Регистрация некоммерческих организаций
Справочный материал составлен специалистами компании «Артис-Аудит». Более подробную консультацию вы можете получить по телефону (495)228-09-78.
Информация актуальная по состоянию на 13 июля 2015г.
Некоммерческие организации - является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
За последние годы в России наметилась устойчивая тенденция роста числа некоммерческих организаций. Возникают все новые фонды, объединения, союзы и т.д. Это во многом объясняется разнообразием и важностью функций, выполняемых некоммерческими организациями. Так, например, добровольные объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) обеспечивают координацию предпринимательской деятельности, защиту имущественных интересов юридических лиц. Немаловажную роль играют также общественные объединения граждан, различные фонды, учреждения.
Некоммерческие организации создаются для достижения следующих целей:
- социальных, научных;
- благотворительных (например, благотворительная общественная организация (фонд);
- культурных (например, некоммерческий фонд);
- образовательных (например некоммерческое (общественное) учреждение);
- управленческих - некоммерческое партнерство;
- охраны здоровья граждан;
- развития физической культуры и спорта;
- удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей граждан (религиозные организации);
- защита прав и законных интересов граждан и организаций;
- разрешение споров и конфликтов;
- оказание юридической помощи;
- иные цели, направленные на достижение общественных благ.
Некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации. Она создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами. Учредительными документами некоммерческой организации являются Устав и Учредительный договор.
Некоммерческая организация регистрируется по общему правилу на основании ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц", за исключением общественных объединений, которые регистрируются в Министерстве Юстиций.
Некоммерческие юридические лица имеют ряд иных особенностей, не характерных для коммерческих организаций.
Так, в отличие от коммерческих, некоммерческие организации могут создаваться в любых формах, предусмотренных не только Гражданским кодексом, но и другими законами. Другое отличие некоммерческих юридических лиц от коммерческих состоит в том, что их правоспособность является специальной, т.е. некоммерческие юридические лица вправе осуществлять только те виды деятельности, которые прямо предусмотрены их учредительными документами и законом. Существенным различием является также то, что некоммерческие организации (за исключением потребительских кооперативов и благотворительных фондов) не могут быть признаны несостоятельными (банкротами) по решению суда, если они не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. В случае же ликвидации некоммерческой организации имущество, оставшееся после расчетов с кредиторами, направляется на цели, для достижения которых была создана организация. Исключение составляют потребительские кооперативы и некоммерческие партнерства, члены которых вправе получить ликвидационную квоту, если иное не предусмотрено законом или учредительными документами данной организации.
И коммерческие, и некоммерческие организации могут осуществлять деятельность, направленную на извлечение прибыли. Но некоммерческим организациям запрещено распределять полученную прибыль между своими участниками, а для коммерческих организаций такого запрета нет. В отличие от коммерческих организаций, некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, например, приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Только в одном случае законодатель ограничивает некоммерческие организации в осуществлении предпринимательской деятельности: ассоциации коммерческих организаций сами являются организациями некоммерческими, и если по решению участников ассоциации на нее возлагается ведение предпринимательской деятельности, она подлежит преобразованию в хозяйственное общество или товарищество, т.е. по организационно-правовой форме превращается в коммерческую организацию; но тогда уже приобретается и право делить прибыль между участниками. К ассоциациям некоммерческих организаций требование преобразования не относится, и, следовательно, ведение предпринимательской деятельности им не запрещено.
Позиция, в соответствии с которой законодатель разрешает всем некоммерческим юридическим лицам (с соблюдением установленных правил) осуществлять предпринимательскую деятельность, представляется совершенно обоснованной, поскольку определенно можно сказать, что в современных условиях ни одна организация, самостоятельно осуществляющая хозяйственную деятельность, не сможет долгое время существовать только на добровольные взносы своих учредителей и пожертвования меценатов. К тому же в отдельных случаях сама организационно-правовая форма некоммерческого юридического лица предполагает распределение полученной прибыли между его участниками (например, потребительский кооператив).
Правоспособность юридических лиц — некоммерческих организаций всегда является специальной. Объем специальной правоспособности определяется целями деятельности конкретной организации, указанными в ее учредительных документах.
Учреждение некоммерческой организации представляется весьма перспективным, учитывая возможность практически неограниченного использования прибыли, полученной от такой деятельности, на уставные цели, к тому же условия налогообложения некоммерческих организаций, даже осуществляющих хозяйственную деятельность, гораздо благоприятнее, чем порядок уплаты налогов, установленный для всех видов коммерческих юридических лиц.
В настоящее время получила широкое распространение практика создания автономных некоммерческих организаций для ведения бизнеса в сфере оказания платных услуг. Так, на сегодняшний день зарегистрированы и функционируют множество частных школ, вузов, детских садов, активно создаются частные больницы, поликлиники, организации спортивного профиля, оздоровительные центры, юридические консультации и иные подобные юридические лица.
При этом имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями, а также приобретенное или произведенное ею впоследствии, является собственностью самой организации. Учредители не отвечают по долгам автономной некоммерческой организации, как и сама организация не отвечает по обязательствам учредителей.
Некоммерческие организации могут быть не только благотворительными организациями, но и благополучателями, то есть получать благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев. Благотворительные пожертвования могут осуществляться в следующих формах:
- бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями — юридическими лицами.
Некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения, а также в результате реорганизации существующей некоммерческой организации. Создание некоммерческой организации в результате ее учреждения осуществляется по решению учредителей (учредителя).
Число учредителей некоммерческой организации не ограничено, если иное не установлено федеральным законом.
Некоммерческая организация может быть учреждена одним лицом, за исключением случаев учреждения некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов) и иных случаев, предусмотренных федеральным законом (например, в общественной организации — число учредителей не менее трех граждан, в потребительском обществе — не менее пяти граждан или трех юридических лиц, а в торгово-промышленной палате — пятнадцати лиц). В отличие от требований к учредителям коммерческих организаций, учредителями некоммерческой организации могут быть государственные служащие и военнослужащие.
Особенности создания некоммерческого юридического лица определяются в зависимости от ряда факторов, среди которых организационно-правовая форма будущей организации, территории предполагаемой деятельности, места нахождения органов управления и т.д. Так, например, для создания Ассоциации (Союза) требуется пройти согласование в Министерстве по антимонопольной политике РФ с оформлением паспорта на каждого члена-учредителя и оплатой госпошлины за рассмотрение ходатайства. Общественные объединения подлежат регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации. Регистрация большинства других некоммерческих организаций осуществляется Московской регистрационной палатой.
Таким образом, при выборе типа будущей организации необходимо провести тщательный анализ достоинств и недостатков различных видов и организационно-правовых форм юридических лиц.
Так, основные отличия некоммерческих организаций от коммерческих состоят в том, что некоммерческие организации могут быть не только благотворительными организациями, но и благополучателями; коммерческие — нет; коммерческие организации обладают общей правоспособностью, правоспособность же некоммерческих организаций всегда является специальной, и ее объем определяется целями деятельности конкретной организации, указанными в учредительных документах и т.д.
| Согласно изменениям в ГК РФ с 01.09.2014г. и Закону от 12.01.1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» все некоммерческие организации делятся на унитарные (которые имеют вещные права на имущество организации) и корпоративные (которые таких прав не имеют).
Некоммерческие корпоративные организации не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками, а их учредители (участники) приобретают право участия (членства) в них и формируют высший орган управления. Некоммерческая корпоративная организация является собственником своего имущества. К некоммерческим корпоративным организациям относятся: Некоммерческие унитарные организации – это юридические лица, учредители которых не становятся их участниками и не приобретают в них прав членства. К некоммерческим унитарным организациям относятся: Практически для всех некоммерческих организаций основным и единственным учредительным документом является устав. Составление учредительного договора не требуется, фактически смысл и назначение этого документа берет на себя решение о создании организации. Если в уставе некоммерческой организации оговаривается, что планируется любая деятельность, направленная на извлечение прибыли, то такая организация обязана иметь минимальный объем имущества, предусмотренный для общества с ограниченной ответственностью (10 тысяч рублей). Это положение вступило в силу с 05.05.2014 и НКО, созданные до этой даты должны привести в соответствие свои учредительные документы до 01.01.2015г. |
|
|
ПОТРЕБИТЕЛЬСКИЕ |
Это добровольное объединение граждан или граждан и юридических лиц в целях удовлетворения своих материальных и иных потребностей, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (ст. 123.2 ГК РФ).
К потребительским кооперативам относятся: Единственным учредительным документом потребительского кооператива является его устав, который должен содержать сведения о наименовании и месте нахождения кооператива, предмете и целях его деятельности, условия о размере паевых взносов членов кооператива, составе и порядке внесения паевых взносов, ответственности членов кооператива за нарушение обязательства по внесению паевых взносов, о составе и компетенции органов кооператива и порядке принятия ими решения, в том числе по вопросам, решение по которым принимается единогласно или квалифицированным большинством голосов, порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков. После утверждения годового баланса в течение трех месяцев члены обязаны покрыть убытки путем внесения дополнительных взносов. В случае невыполнения этого условия кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на его основную цель деятельности, а также слово «кооператив». Наименование общества взаимного страхования должно содержать слова «потребительское общество». Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах не внесенной части дополнительных взносов каждого из членов кооператива. Потребительский кооператив может быть реорганизован в форме преобразования в общественную организацию, ассоциацию (союз), автономную некоммерческую организацию и фонд. Жилищный и жилищно-строительный кооператив может быть преобразован только в товарищество собственников недвижимости. |
| ОБЩЕСТВЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ | Общественное объединение - это добровольное объединение граждан в установленном законодательством РФ порядке на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Федеральный закон от 19.05.1995 №82-ФЗ «Об общественных объединениях» предусмотрел деление общественных объединений по признаку территориальной сферы деятельности: международные, общероссийские, межрегиональные, региональные и местные общественные объединения. Российские общественные объединения могут создавать свои организации, отделения или филиалы и представительства в иностранных государствах на основе общепризнанных принципов и норм международного права, международных договоров Российской Федерации и законодательства этих государств. Иностранные некоммерческие неправительственные объединения могут создавать на территории РФ свои организации, отделения или филиалы и представительства. Иностранные граждане и лица без гражданства наравне с гражданами Российской Федерации могут быть учредителями, членами, и участниками общественных объединений, за исключением случаев, установленных Федеральными законами или международными договорами Российской Федерации. Члены и участники по закону не четко разграничиваются: Членами и участниками молодежных общественных объединений могут быть граждане, достигшие 14 лет. Учредителями общественного объединения являются физические лица и юридические лица - общественные объединения, созвавшие съезд (конференцию) или общее собрание, на котором принимается устав общественного объединения, формируются его руководящие и контрольно-ревизионный органы. Учредители общественного объединения - физические и юридические лица - имеют равные права и несут равные обязанности. Учредителями общественных объединений выступают граждане (не менее трех человек), а также другие общественные объединения с правами юридических лиц (наряду с гражданами). Наименование общественного объединения должно включать в себя указание на территориальную сферу деятельности (общероссийские, межрегиональное, региональное, местное). При этом общероссийские общественные объединения могут использовать в своих названиях слова «Россия», «Российская Федерация» (с обязательной регистрацией). Виды общественных объединений: Общественная организация Представляет собой основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Общественное движение Представляет собой не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемы участниками общественного движения. Общественный фонд Представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов и использовании данного имущества на общественно полезные цели. В большинстве случаев целью фонда является накопление и сбор денежных средств, а также имущественных взносов и пожертвований. В зависимости от территории различают: международный общественный (благотворительный) фонд – если в соответствии с уставом хотя бы одно структурное подразделение фонда создается и осуществляет деятельность в иностранных государствах; общероссийский общественный (благотворительный) фонд – фонд осуществляет деятельность на территории более половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения; межрегиональный общественный (благотворительный) фонд – фонд осуществляет деятельность на территории различных регионов РФ и имеет там свои структурные подразделения; региональный общественный (благотворительный) фонд – фонд осуществляет деятельность в пределах одного региона; местный общественный (благотворительный) фонд – фонд осуществляет деятельность в пределах территории местного самоуправления; Общественное учреждение Представляет собой не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям объединения. Орган общественной самодеятельности Представляет собой не имеющее членства общественное объединение, целью которого является совместное решение различных социальных проблем, возникающих у граждан по месту жительства, работы или учебы, направленное на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц, чьи интересы связаны с достижением уставных целей и реализацией программ органа общественной самодеятельности по месту его создания. В случае государственной регистрации органа общественной самодеятельности он приобретает права и принимает на себя обязанности юридического лица в соответствии с уставом. Политическая партия Представляет собой общественное объединение, созданное в целях участия граждан РФ в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления. Союзы (ассоциации) общественных объединений Любые общественные объединения, независимо от их организационно-правовой формы вправе создавать союзы (ассоциации) общественных объединений на основе учредительных договоров и (или) уставов, принятых союзами (ассоциациями), образуя новые общественные объединения. |
|
АССОЦИАЦИИ (СОЮЗЫ) |
Это объединение юридических лиц и (или) граждан, основанное на добровольном или обязательном (в установленных законом случаях) членстве и созданное для представления и защиты общих, в том числе профессиональных, интересов, для достижения общественно полезных целей, а также не противоречащих закону и имеющих некоммерческий характер целей. Согласно ст. 123.9 ГК РФ число учредителей ассоциации не может быть менее двух. К ассоциациям (союзам) относятся: - объединения лиц, в целях координации их предпринимательской деятельности; - объединения лиц, в целях представления и защиты общих имущественных интересов; - профессиональные объединения граждан, не имеющие целью защиту трудовых прав и интересов своих членов; - профессиональные объединения граждан, не связанные с их участием в трудовых отношениях (объединения адвокатов, нотариусов, оценщиков, лиц творческих профессий и другие); - саморегулируемые организации и их объединения. Единственным учредительным документом ассоциации (союза) является ее устав, который должен содержать сведения о наименовании и месте нахождения ассоциации (союза), предмете и целях ее деятельности, условия о порядке вступления членов и выхода из нее, сведения о составе и компетенции органов ассоциации (союза) и порядке принятия ими решения, в том числе по вопросам, решение по которым принимается единогласно или квалифицированным большинством голосов, об имущественных правах и обязанностях членов ассоциации (союза), о порядке распределения имущества, оставшегося после ликвидации ассоциации (союза). Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Общественные и иные некоммерческие организации, в том числе учреждения, могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) этих организаций. Ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией. В Российской Федерации действуют:
Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) не отвечают по ее обязательствам, кроме случаев субсидиарной ответственности ее членов, предусмотренной законом или уставом ассоциации. Объединения юридических лиц (ассоциации или союзы) в соответствии с законодательством могут создаваться либо только коммерческими, либо только некоммерческими юридическими лицами. Одновременное участие в объединении коммерческих и некоммерческих организаций не допускается. Для возможности ведения предпринимательской деятельности объединение с соблюдением установленных правил должно быть преобразовано в хозяйственное общество или товарищество. Юридические лица, объединившиеся в ассоциацию (союз), сохраняют свою самостоятельность и статус юридического лица. Оно обладает теми же правами, что и до вступления в ассоциацию (союз). Особенности правового положения отдельных (разных) видов ассоциаций (союзов) установлены законами РФ. Ассоциация (союз) может быть реорганизована в форме преобразования в общественную организацию, автономную некоммерческую организацию и фонд. |
| ТОВАРИЩЕСТВА СОБСТВЕННИКОВ НЕДВИЖИМОСТИ (ТСН) | Представляет собой добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, квартир в многоквартирном доме или в нескольких зданиях жилых домов, садоводческих, огороднических или дачных участков и т.д.) созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения других целей, предусмотренных законом. Это понятие установлено ст. 123.12 ГК РФ.Единственным учредительным документом товарищества собственников недвижимости является его устав, который должен содержать сведения о его наименовании, включая слова «товарищество собственников недвижимости», месте нахождения, предмете и целях деятельности, составе и компетенции органов управления и порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решение по которым принимается единогласно или квалифицированным большинством голосов.
Общее имущество и объекты общего пользования принадлежат членам ТСН на праве общей долевой собственности, а состав такого имущества и порядок определения долей в праве общей собственности на него устанавливается отдельными законами. Товарищество собственников недвижимости является собственником своего имущества, но не отвечает по обязательствам своих членов, а члены не отвечают по обязательствам ТСН. ТСН может быть реорганизовано в форме преобразования в потребительский кооператив. Таким образом, с 01.09.2014г. изменения в ГК РФ объединили некоммерческие организации собственников различных типов недвижимости в одно Товарищество собственников недвижимости, это новая форма юридических лиц для объединения собственников помещений в многоквартирных домах, жилых домах, других зданиях, огороднических, садоводческих, дачных участках и других объектах недвижимости. |
| КАЗАЧЬИ ОБЩЕСТВА | ГК РФ статьей 123.15 добавлена такая форма некоммерческой корпоративной организации, как казачье общество, которое признается внесенным в государственный реестр казачьих обществ в РФ объединением граждан, созданным в целях сохранения традиционного образа жизни, хозяйствования и культуры российского казачества, а также в иных целях, предусмотренных Законом РФ от 05.12.2005г. №154-ФЗ «О государственной службе российского казачества», добровольно принявших на себя обязательства по несению государственной или иной службы.Статья 6.2 Закона РФ от 12.01.1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» устанавливает, что казачьи общества создаются в виде хуторских, станичных, городских, районных (юртовых), окружных (отдельских) и войсковых казачьих общества, члены которых принимают на себя обязательства по несению государственной или иной службы. Казачьи общества подлежат обязательному внесению в реестр казачьих обществ РФ и вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы. Имущество, переданное казачьему обществу его членами, а также приобретенное за счет доходов от его деятельности, является собственностью казачьего общества. Члены общества не отвечают по его обязательствам, как и общество не отвечает по обязательствам его членов. Казачье общество может быть реорганизовано в форме преобразования в ассоциацию (союз) или автономную некоммерческую организацию. |
| ОБЩИНЫ КОРЕННЫХ МАЛОЧИСЛЕННЫХ НАРОДОВ РФ | Общинами коренных малочисленных народов РФ, согласно ст. 123.16 ГК РФ признаются добровольные объединения граждан, относящиеся к коренным малочисленным народам РФ и объединившихся по кровнородственному и (или) территориально-соседскому признаку в целях защиты исконной среды обитания, сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры. Члены общины имеют право на получение части ее имущества или компенсации стоимости такой части при выходе из общины или ее ликвидации.Община вправе осуществлять предпринимательскую деятельность соответствующую целям, для достижения которых создана. Община коренных малочисленных народов РФ может быть реорганизована в форме преобразования в ассоциацию (союз) или автономную некоммерческую организацию. |
| ФОНДЫ | Это не имеющая членства организация, создается гражданами и/или юридическими лицами с целью формирования имущества на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные и другие общественно полезные цели.Фонд представляет собой некоммерческую унитарную организацию, создаваемую учредителями в определенных общественно-полезных целях путем объединения имущественных взносов.
Фонды —вид юридических лиц, успевший, получить на сегодняшний день широкое распространение в России. По сравнению с другими некоммерческими юридическими лицами фонд обладает определенными особенностями, например, отсутствие членства, возможность юридических лиц быть учредителями фонда, обязанность публиковать отчеты об использовании своего имущества и т.д. В связи с тем, что фонды не основаны на членстве участников, последние не только не обязаны участвовать в деятельности организации, но и лишены возможности прямо участвовать в управлении ее делами. Кроме того, фонд является собственником своего имущества, на которое у его учредителя (участников) отсутствуют какие-либо права. Учитывая эти факторы, вполне обоснованным представляются предъявляемые законодателем требования о создании попечительского совета, осуществляющего надзор за деятельностью фонда и его должностных лиц, и обязанности фонда к публичному ведению своих имущественных дел. Правом учреждать фонд обладают граждане и юридические лица. ГК РФ не устанавливает каких-либо специальных требований к субъектному составу участников фонда. Однако в законах, регулирующих деятельность фондов отдельных видов, определенные ограничения предусматриваются. Так, учредителями общественного фонда могут выступать граждане, а также юридические лица, созданные только в форме общественных объединений. Законодательством прямо определено, что учредителями, членами и участниками общественных фондов не могут быть органы государственной власти и органы местного самоуправления. Запрещается участие в благотворительных фондах органов государственной власти и органов местного самоуправления, государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений. Фонд обладает специальной правоспособностью и осуществляет деятельность в соответствии с целями создания, закрепленными в уставе. Таким образом, возможные формы предпринимательской деятельности фонда ограничены. Иначе говоря, специальная правоспособность фонда имеет два проявления: во-первых, он вправе осуществлять только ту некоммерческую деятельность, которая соответствует целям его создания, отраженным в его уставе, иная деятельность будет признана неуставной; во-вторых, фонд вправе осуществлять только те виды предпринимательской деятельности, которые не противоречат целям его создания, закрепленным в уставе. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них (п. 2 ст. 7 Закона №7-ФЗ). Фонд является собственником своего имущества, а его учредители (участники) не несут ответственность по его долгам. Имущество фонда, оставшееся после его ликвидации и расчетов с кредиторами, не подлежит распределению между учредителями. Благотворительная или иная общественно-полезная деятельность фондов требует постоянных материальных затрат, которые невозможно обеспечивать при отсутствии членских взносов, так как структура фонда не предусматривает членства. В связи с этим закон позволяет фондам участвовать в предпринимательской деятельности как непосредственно, так и через создаваемые для этих целей хозяйственные общества. Изменения в уставе фонда, как и его ликвидация, по общему правилу возможны лишь в судебном порядке.
Ликвидация фонда возможна также и в других случаях, предусмотренных законом. Реорганизация фонда не допускается, кроме негосударственных пенсионных фондов, порядок и случаи реорганизации которых предусмотрены законом о негосударственных пенсионных фондах. Имущество, переданное фонду его учредителями, является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Учредители утрачивают права на имущество , переданное Фонду. Фонд обязан ежегодно опубликовывать отчет об использовании своего имущества (ежегодный отчет перед Министерством юстиции) т. к. недостаточность имущества Фонда для осуществления его целей является основанием для ликвидации. |
| УЧРЕЖДЕНИЯ | Статья 123.21 ГК РФ признает учреждение унитарной некоммерческой организацией, созданной собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируемой полностью или частично этим собственником. Учредитель является собственником имущества учреждения, а учреждение приобретает право оперативного управления на это имущество. При создании учреждения не допускается соучредительство нескольких лиц. Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности, в некоторых установленных законом случаях, субсидиарную ответственность несет собственник имущества учреждения.Государственное и муниципальное учреждения могут быть: - казенными отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, при их недостаточности, субсидиарную ответственность несет собственник имущества; - бюджетными отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, в том числе приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества, а также недвижимого имущества; - автономными отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением собственником или приобретенных за счет его средств. Государственное и муниципальное учреждение может быть преобразовано в некоммерческую организацию других организационно-правовых форм только в случаях, предусмотренных законом. Частное учреждение полностью или частично финансируется собственником имущества и отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, при их недостаточности субсидиарную ответственность несет собственник имущества. |
|
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (АНО) |
Это не имеющая членства унитарная некоммерческая организация, создается гражданами и/или юридическим лицами на основе имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.Федеральный закон «О некоммерческих организациях» весьма лаконичен в характеристике этого вида юридических лиц. В отличие от некоммерческих партнерств эти организации не имеют членства, а их участники не обладают никакими правами на имущество, переданное в их собственность.
Учредители АНО Органы управления АНО Так же, как и некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация вправе преобразоваться в фонд. Однако преобразоваться собственно в некоммерческое партнерство нельзя, что выглядит вполне логичным: невозможно установить членские отношения в структуре, где круг участников формально не определен и документально не зафиксирован. Хотя закон не запрещает заключать между участниками учредительный договор, в котором можно прописывать всех учредителей АНО. Услуги предоставляются всем заинтересованным лицам. Автономная некоммерческая организация относится к юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав. Ранее к таким организациям гражданское законодательство относило общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). Автономная некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых она создана. |
| РЕЛИГИОЗНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ | Признается добровольное объединение постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ граждан РФ и иных лиц, образованное ими в целях совместного исповедания и распространения веры и зарегистрированное в качестве: - юридического лица – для местных религиозных организаций (учреждается не менее 10 гражданами-учредителями); - объединения этих организаций – для централизованных религиозных организаций (учреждается не менее 3 местными религиозными организациями или другой централизованной религиозной организацией).Ранее религиозные организации в ГК РФ рассматривались совместно с общественными, теперь с изменениями от 01.09.2014г. они вынесены как отдельная форма унитарных некоммерческих организаций. Их основные положения определены в ст. 123.26 ГК РФ и Законе РФ от 26.09.1997г №125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» Правовое положение религиозных организаций устанавливается законом о свободе совести и о религиозных объединениях. Религиозные организации являются собственниками принадлежащего им имущества, в том числе приобретенного и созданного за счет собственных средств и пожертвований. На имущество религиозных организаций не может быть обращено взыскание по требованиям кредиторов. Учредители не сохраняют имущественные права на имущество, переданное ими в собственность религиозной организации. Учредители не отвечают по обязательствам религиозных организаций, а религиозные организации не отвечают по обязательствам своих учредителей. Религиозная организация не может быть реорганизована в форме преобразования в другие организационно-правовые формы. Основные положения по деятельности и созданию религиозных организаций определены Законом РФ от 26.09.1997г №125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях». |
| ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫЕ КОМПАНИИ | Это новая форма некоммерческих организаций, которыми в РФ планируют заменить государственные корпорации. Законопроект под №252441-6 был принят в первом чтении Государственной думой РФ еще 24.05.2013г. и после принятия ряда поправок и дополнений будет принят и вступит в законную силу. На сегодняшний день данная организационно-правовая форма некоммерческих организаций внесена с 01.09.2014г в ГК РФ как отдельная унитарная форма юридических лиц в п. 3 ст. 50 ГК РФ.Законопроект определяет публично-правовые компании как некоммерческие унитарные организации, наделенные публично-правовыми функциями, которые действуют в интересах общества и государства. Среди таких целей: проведение государственной политики, управление госимуществом, развитие экономики, оказание государственных услуг, контроль, управление, другие полномочия в отдельных сферах экономики, осуществление особо важных проектов и прочие. Создаваться каждая публично-правовая компания будет исключительно на основании отдельного федерального закона или решения Правительства, которыми и будут определяться ее наименование, местонахождения, цель создания, полномочия и порядок создания органов управление, иными словами все, что обычно предусмотрено учредительными документами юридического лица. |
|
Регистрация некоммерческих организаций - очень сложный по своему содержанию процесс, связанный с оформление, заполнением и представлением в регистрирующий орган соответствующих документов. Вместе с тем можно обозначить общую процедуру регистрации некоммерческих организаций, используемую при создании НКО любой формы.
Процесс создания некоммерческой организации Регистрация НКО, как и открытие других видов юридических лиц (например, АО, ООО), включает в себя следующие ключевые этапы:
Решение о регистрации НКО принимается всеми ее учредителями единогласно, если соответствующая НКО создается несколькими лицами. Если некоммерческая организация создается только одним лицом (учредителем), то указанное решение принимается самостоятельно единственным учредителем. Помимо этого соответствующим решением утверждается учредительный документ (как правило, устав) НКО, а также утверждают избрание/назначение тех или иных органов управления некоммерческой организацией.
Регистрация НКО, в отличие от коммерческих организаций, имеет определенные особенности в плане органов, которые производят данную процедуру, например, общественные некоммерческие организации регистрируются в Министерстве Юстиции, а уже потом ставятся на учет в налоговый орган, а остальные некоммерческие организации, как и коммерческие организации, регистрируются только в налоговом органе. Министерство Юстиции РФ (Минюст РФ) после принятия положительного решения по вопросу создания некоммерческой организации передает соответствующие сведения в ИФНС для внесения информации об НКО в реестр юридических лиц и постановку их на учет. |
|
| Документы, предоставляемые в МинЮст РФ для регистрации некоммерческой организации: | |
Заявление о создании некоммерческой организации (форма РН001). |
Данное заявление, как и в случаях с регистрацией коммерческих организаций подписывается руководителем некоммерческой организации, а его подпись удостоверяется нотариусом. Учредитель НКО представляет нотариусу для свидетельствования его подписи следующий комплект документов:
· решение регистрации некоммерческой организации (либо протокол, либо единоличное решение единственного учредителя); · паспорт (копия) лица, которое подписывает указанное заявление; · другие документы, перечень которых более целесообразно уточнять непосредственно у того нотариуса, к которому обращается соответствующий заявитель. Законодательство РФ устанавливает очень важное правило - за достоверность сведений, которые указаны в заявлении, а также за соблюдение порядка создания некоммерческой организации и требований к учредительным документам ответственность несет непосредственно сам заявитель, а не тот орган, который производит регистрацию НКО. |
|
Учредительные документы |
Учредительные документы должны быть представлены на регистрацию в 3-х экземплярах, при этом первый экземпляр направляется в налоговую инспекцию, второй - остается в МинЮсте РФ, а третий экземпляр выдается заявителю на руки.
Обязательно необходимо указать, что вид учредительных документов напрямую зависит от той формы, в которой производится регистрация НКО. Исходя из этого, учредительными документами НКО могут выступать: 1. Устав НКО; 2. Устав или положение НКО; 3. Учредительный договор и устав НКО (для ассоциаций и союзов). 4. Решение о создании некоммерческой организации. В качестве данного решения, как уже указывалось выше, выступает протокол собрания учредителей НКО или решение ее единственного учредителя. При этом указанное решение представляется в регистрирующий орган в двух экземплярах. |
| Данные об учредителях (членах) НКО | Информация о членах (учредителях) НКО представляются в свободной (произвольной) форме с обязательным представлением в МинЮст РФ двух экземпляров данной информации. |
| Документ об оплате государственной пошлины за регистрацию некоммерческой организации |
Реквизиты, необходимые для оплаты пошлины за регистрацию НКО отличаются от тех реквизитов, которые применяются при оплате пошлины за регистрацию коммерческих организаций. Ввиду этого заявителям необходимо четко проверить указываемые ими данные при заполнении квитанции на оплату государственной пошлины. Размер государственной пошлины за создание некоммерческой организации равен четырем тысячам рублей. |
| Сведения о месте нахождения главного органа управления некоммерческой организации | Соответствующая информация представляется в МинЮст РФ при регистрации некоммерческой организации исключительно в целях осуществления возможной связи (взаимодействия) с ней государственных и муниципальных органов. В обязательном порядке, вышеуказанный орган некоммерческой организации должен быть постоянно действующим. |
| Документы (доказательства), предоставляющие возможность использования некоммерческой организацией имени гражданина, наименования другой компании, товарного знака, символики в тех случаях, если в названии НКО применяются соответствующие данные. | |
| Выписка из реестра иностранных юридических лиц в случае, если в качестве учредителя некоммерческой организации (НКО) выступает иностранное юридическое лицо. | |
|
Получение кодов из службы статистики (Росстата) |
Присвоение кодов статистики (ОКАТО, ОКОПФ, ОКСФ, ОКОГУ, ОКПО) производится Росстатом на основании следующих документов:
|
|
Создание некоммерческой организации (НКО) является основанием для ее постановки на учет в следующих фондах - ПФ, ФСС, ФОМС РФ, т.к. деятельность НКО в подавляющем большинстве напрямую связана с наймом рабочей силы не только по гражданско-правовым, но и трудовым договорам.
Данные о некоммерческой организации в указанные внебюджетные фонды передаются непосредственно государственными органами в рамках осуществляемого между ними сотрудничества (МинЮстом РФ, налоговой инспекцией). |
|
|
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В соответствии с пунктом 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческими организациями признаются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом. В соответствии с нормами указанной статьи некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующей этим целям. При этом некоммерческие организации, как и любые российские юридические лица, обязаны выполнять возложенные на них государством обязанности, в том числе обязанность уплачивать налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, положения действующего законодательства о налогах и сборах учитывают специфику деятельности некоммерческих организаций, предусматривая некоторые особенности налогообложения указанных организаций. При этом следует отметить, что в большинстве случаев порядок налогообложения зависит от конкретной организационно-правовой формы и сферы деятельности некоммерческих организаций.
|
||||||||||
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Согласно п. 2 ст. 14 ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций состоит из:
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год с 01 января по 31 декабря. Один экземпляр годовой отчетности обязательно предоставляется в органы статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
|
||||||||||
|
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
Операции, не облагаемые НДС Если некоммерческая организация применяет Общую систему налогообложения, то Налоговым кодексом установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС согласно статье 149 НК РФ. Указанной статьей предусмотрены освобождения от НДС в отношении некоторых операций, осуществляемых некоммерческими организациями. В соответствии с пунктом 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ: услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ: услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся: · услуги по предоставлению напрокат аудио-, видео носителей из фондов указанных организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культ инвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных организаций; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных организаций; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных организаций; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта; услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства; · реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; · реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов. К организациям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки. пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ: реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, единственным учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий; пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ: реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых: · общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; · организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; · учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; · лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями) медицинских организаций, оказывающими противотуберкулезную, психиатрическую, наркологическую помощь, стационарных организациях социального обслуживания, предназначенных для лиц, страдающих психическими расстройствами, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исправительной системы; · государственными и муниципальными унитарными предприятиями, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов. Полный перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, перечислен в статье 149 Налогового кодекса. Вышеуказанной статьей Налогового кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации на территории Российской Федерации услуг (работ) по содержанию, эксплуатации, ремонту государственного (муниципального) жилищного фонда и объектов коммунального хозяйства. Однако, статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что до 1 января 2004 года от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации на территории Российской Федерации услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов. Согласно ст. 143 НК РФ все организации, независимо от ведения ими предпринимательской деятельности, являются плательщиками НДС. Если имеется объект налогообложения – НДС уплачивается. НДС при безвозмездной передаче в рамках благотворительной деятельности При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности на цели, перечисленные в ст. 2 ФЗ №135-ФЗ от 11.08.1995г. с последующими изменениями «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», не возникает обязанности по уплате НДС. Такой вывод следует из пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ: безвозмездная передача на территории РФ товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом №135-ФЗ от 11.08.1995г. «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» с последующими изменениями, за исключением подакцизных товаров, не подлежит обложению НДС. Для того, чтобы воспользоваться указанным освобождением, согласно Письму УФНС России по г. Москве от 02.08.2005г. №19-11/55153, необходимо иметь следующие подтверждающие документы: - договор налогоплательщика с получателем благотворительной помощи (с обязательным содержанием условия о безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности; Если организация осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, то она обязана вести раздельный учет таких операций согласно п. 4 ст. 149 НК РФ. И если товар изначально был приобретен для деятельности, облагаемой НДС, и налог был принят к вычету, то при передаче товара в рамках благотворительной деятельности ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценок. При восстановлении НДС необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого ранее был принят к вычету НДС. Счет-фактура регистрируется в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению, в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы благополучателю. Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанности плательщика по НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и ИП без учета НДС не превысила два миллиона рублей (условие не распространяется на реализацию подакцизных товаров). Для того чтобы воспользоваться указанным освобождением, согласно ст. 145 НК РФ, необходимо до 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение подать в налоговый орган Уведомление и следующие документы: - выписка из бухгалтерского баланса (для организаций); |
||||||||||
|
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, введенная в действие с 1 января 2002 года, не предусматривает предоставления налоговых льгот, в том числе и льгот для некоммерческих организаций. Также главой 25 НК РФ предусмотрен порядок формирования налоговой базы, предусматривающий "открытый" перечень расходов. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Доходы Вместе с тем, ст. 251 НК РФ, устанавливающая перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы (не подлежат налогообложению) по налогу на прибыль, учитывает особенности деятельности некоммерческих организаций. - пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ - в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности. - пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ - в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения. - пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ - в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному некоммерческой организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. · гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации; · гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований; · гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним, в частности, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. 1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, доходы от безвозмездно полученных работ (услуг), отчисления на формирование согласно ст. 324 НК РФ резерва на проведение ремонта, капительного ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членам; 1.1) целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»; Расходы Некоммерческие организации имеют право уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, но это можно не во всех случаях. Если некоммерческая организация ведет только уставную деятельность, то в расходы по прибыли не включаются: Если некоммерческая организация ведет уставную и предпринимательскую деятельность, то в расходы по прибыли не включаются: Напомним, что некоторые виды некоммерческих организация, такие как ассоциации и союзы, не вправе заниматься предпринимательской деятельностью, все поступления должны быть связаны с их уставной деятельностью. Отдельно остановимся на невозможности некоммерческим организациям учесть в составе расходов по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на заработную плату и иные вознаграждения, выплаченные за счет вступительных и членских взносов.
|
||||||||||
|
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Некоммерческие организации являются плательщиками налога на имущество, если наравне с уставной деятельностью осуществляют предпринимательскую деятельность. Не признаются объектами налогообложения: Освобождаются от налогообложения (льготы): Некоторые льготы для некоммерческих организаций могут устанавливать региональные власти. Льготы предоставляются только в отношении имущества, которое используется в уставной деятельности. Если наравне с уставной деятельностью некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность и использует льготируемое имущество в коммерческих целях, тогда привилегию можно применить только к той части имущества, которая используется в уставной деятельности. Для этого стоимость объектов можно распределить: Определение среднегодовой стоимости имущества При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период применяется формула: При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяется формула: Эта информация содержится в Письме Минфина РФ от 30.12.2004г. №03-06-01-02/26. Остаточная стоимость имущества определяется по формуле: |
||||||||||
|
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Некоммерческие организации выплачивают своим работникам заработную плату и иные вознаграждения за счет вступительных и членских взносов, поэтому они обязаны с этих сумм начислить и перечислить в бюджет страховые взносы согласно п. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ. Суммы выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонда социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ» с последними изменениями (далее 212-ФЗ) предусматривает закрытый перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами. В этот перечень согласно ст. 9 входят: - государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательство РФ (в том числе пособия по безработице и иные виды обязательного страхового обеспечения); Таким образом, Федеральный закон №212-ФЗ отменил часть льгот, которые были предусмотрены Главой 24 НК РФ, в том числе отменены льготы работникам-инвалидам выплаты в пределах 100 000 рублей на каждого такого работника, которые были предусмотрены пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ и отменены льготы для общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоял из вкладов общественных организаций инвалидов, которые были предусмотрены пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Применение пониженных тарифов страховых взносов для некоммерческих организаций С 2012 года некоммерческим организациям предоставлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. Согласно пп. 11 п. 1 стр. 58 Закона №212-ФЗ некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном порядке, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) в течение 2012 – 2018 годов уплачивают страховые взносы по следующим ставкам: Некоммерческие организации могут применять указанные выше пониженные тарифы страховых взносов при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода на уплату пониженных страховых взносов, не менее70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов: - доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ; Сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, а контроль за соблюдением условий осуществляется на основании отчетности, предоставляемой некоммерческими организациями. Для сохранения права на применение пониженных тарифов страховых взносов некоммерческая организация должна проверять выполнение перечисленные выше условий по итогам каждого расчетного периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год) применительно к указанному расчетному периоду. Если условия не выполняются, то некоммерческая организация лишается права применять пониженные тарифы с начала периода, в котором допущено несоответствие условиям. При определении объема доходов для проверки учитываются целевые поступления и гранды, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов. Например, некоммерческая организация, не являющаяся государственным (муниципальным) учреждением, применяет УСН, осуществляет один из видов деятельности, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ, раскрытых выше. По итогам 2011 года доля доходов некоммерческой организации от профильной деятельности превышает 70%, соответственно с 01.01.2012 года такая некоммерческая организация может применять пониженные тарифы. Для сохранения права на применения пониженных тарифов в течение 2012 года некоммерческая организация должна соблюдать требования пп. 11 п. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ, раскрытые выше, на протяжении всего календарного года, а также следить за величиной доли доходов от профильной деятельности по итогам каждого отчетного периода: квартал, полугодие, девять месяцев, год. |
||||||||||
|
ОТЧЕТНОСТЬ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В целом отчеты, которые должна сдавать в контролирующие органы некоммерческая организация условно можно разделить на следующие группы: Состав отчетности в отношении некоммерческих организаций зависит как от ее организационно-правовой формы, так и от особенностей налогообложения (применяемый режим налогообложения).
Контроль за деятельностью некоммерческих организаций, а также особенности и обязанности некоторых форм некоммерческих организаций согласно законодательству РФ. |
||||||||||
|
Структурное подразделение (филиал, представительство) иностранной некоммерческой неправительственной организации
Если учредители иностранные граждане или иностранные юридические лица |
Информирует Минюст РФ:
- об объеме получаемых данным подразделением денежных средств и иного имущества, их предполагаемом распределении, о целях расходования или использования – ежеквартально, не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 30 апреля, 31 июля, 31 октября, 31 января); Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации ежегодно должно отправлять в Минюст РФ аудиторское заключение, полученное от российской аудиторской организации до 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 32 Закона №7-ФЗ). |
|||||||||
| Если учредители не иностранные граждане или не иностранные юридические лица |
Некоммерческие организации учредителями (участниками) которых не являются иностранные граждане и (или)организации либо лица без гражданства, а также не имевшие в течение года поступлений имущества и денежных средств от международных или иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, в случае, если поступление имущества и денежных средств таких некоммерческих организаций в течении года составил до трех миллионов рублей, представляют в Минюст России или его территориальный орган заявление, подтверждающее их соответствие п. 3.1 ст. 32 ФЗ «О некоммерческих организациях» и информацию в произвольной форме о продолжении своей деятельности
|
|||||||||
|
Некоммерческие организации, выполняющие функцию иностранного агента
|
Предоставляет в Минюст России:
· - отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов - один раз в пол года не позднее 15 числа месяца, следующего за окончанием полугодия (15 января, 15 июля); - отчет о целях расходования денежных средств и использования иного имущества, в том числе полученных от иностранных источников, и о фактическом расходовании и использовании денежных средств и иного имущества, полученных от иностранных источников - ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за окончанием квартала (15 января, 15 апреля, 15 июля, 15 октября) - аудиторское заключение по итогам аудита годовой бухгалтерской отчетности - ежегодно не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. |
|||||||||
| Общественные объединения |
Обязаны информировать Министерство юстиции:
- об объеме получаемых общественным объединением от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, о целях его расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании - ежегодно не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным; - о продолжении своей деятельности с указанием действительного места нахождения постоянно действующего руководящего органа, его названия и данных о руководителях общественного объединения в объёме сведений, включаемых в единый государственный реестр юридических лиц. Общественные объединения обязаны представлять отчетность в Минюст РФ до 15 апреля года, следующего за отчетным. |
|||||||||
| Благотворительные организации |
Дополнительно предоставляет в Минюст России отчет о своей деятельности, содержащий: сведения о финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающие соблюдение требований закона по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации; персональном составе высшего органа управления; составе и содержании благотворительных программ; содержании и результатах благотворительной организации; нарушениях требований закона, выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами, и принятых мерах по их устранению. Срок представления отчета в Минюст совпадает со сроком сдачи годового отчета о финансово-хозяйственной деятельности, предоставляемого в налоговый орган. |
|||||||||
