Лизинг*

– это приобретение лизингодателем по заказу лизингополучателя отдельных объектов основных средств, как с правом выкупа, так и без него.
В лизинг передаются только основные средства. Причем срок действия договора равен сроку полезного использования объекта.

Федеральный закон 164-ФЗ от 29.10.1998г. «О финансовой аренде (лизинге)»

Лизинговая деятельность*

- вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Федеральный закон 164-ФЗ от 29.10.1998г. «О финансовой аренде (лизинге)»

Финансовый лизинг*

- вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его.
Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Федеральный закон 164-ФЗ от 29.10.1998г. «О финансовой аренде (лизинге)»

Оперативный лизинг*

- вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.
Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.
При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга.

Федеральный закон 164-ФЗ от 29.10.1998г. «О финансовой аренде (лизинге)»

Отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
Приказ Минфина РФ №15 17.02.1997 (в редакции от 23.01.2001г. №7н)

ДОГОВОРНЫЕ ОТНОШЕНИЯ В ЛИЗИНГЕ

Договор лизинга

в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Договор лизинга должен содержать следующие существенные положения:
- точное описание предмета лизинга;

- объем передаваемых прав собственности;
- наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;
- указание срока действия договора лизинга;
- порядок балансового учета предмета лизинга;
- порядок содержания и ремонта предмета лизинга;
- перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга;
- указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя;
- порядок расчетов (график платежей);
- определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное не предусмотрено договором.

ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА

Предметом лизинга могут быть непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

СУБЪЕКТЫ ЛИЗИНГА

Лизингодатель

- физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

Лизингополучатель

- физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

Продавец

- физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

КОГДА ИМУЩЕСТВО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя

Приобретение лизингового имущества:
Д08 К60
Д19 К60 – учтен НДС
Д03.Имущество для сдачи в лизинг К08
Д68 К19 – зачтен НДС
Д60 К51 - оплата

Передача имущества лизингополучателю:
Д03.Имущество сданное в лизинг К03.Имущество для сдачи в лизинг

Начисление ежемесячно лизинговых платежей согласно договора:
Д76 К90.1 – начисление платежа
Д90.3 К68 – начисление НДС

Отражены затраты лизингодателя за отчетный месяц:
Д20 К02,10,69,76,04,05
Д90.2 К20
Д99 К90.9 - убыток
Д90.9 К99 - прибыль
Д51 К76 – оплата лизингового платежа

При возврате лизингового имущества и при прекращении его использования для лизинга объект зачисляется в состав основных средств:
Д01 К03.Имущество сданное в лизинг

Ели данное имущество снова будет сдаваться в лизинг:
Д03.Имущество для сдачи в лизинг К03.Имущество сданное в лизинг.

Выкуп лизингового имущества лизингополучателем:

А) по окончании действия договора:
Д03.Выбытие лизингового имущества К03.Имущество сданное в лизинг - по первоначально стоимости
Д02 К03.Выбытие лизингового имущества – списание начисленной амортизации

Б) досрочный выкуп лизингового имущества лизингополучателем:
Д76 К90.1 - досрочная сумма платежа отражается как выручка в отчетном месяце
Д90.3 К68 – начислен НДС
Д03.Выбытие лизингового имущества К03.Имущество сданное в лизинг – по первоначальной стоимости
Д91.2 К02 - не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
Д02 К03.Выбытие лизингового имущества – списание начисленной амортизации

КОГДА ИМУЩЕСТВО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя

Приобретение лизингового имущества:
Д08 К60
Д19 К60 – учтен НДС
Д03.Имущество для сдачи в лизинг К08
Д68 К19 – зачтен НДС
Д60 К51 - оплата

Передача имущества на баланс лизингополучателя (по продажной стоимости):

А) начислена задолженность по лизинговым платежам с НДС:
Д76.Задолженность по лизинговым платежам К91.1

Б) начислен НДС со всей договорной стоимости:
Д91.2 К76

В) списано имущество с учета по фактической стоимости:
Д91.2 К03.Имущество для сдачи в лизинг

Отражена разница между суммой лизингового платежа и фактической стоимостью как доход будущих периодов:
Д91.2 К98

Лизинговое имущество принято на забалансовый счет по фактической стоимости:
Д011

Начисление лизинговых платежей за отчетный месяц:
Д98 К91.1
Д51 К76.Задолженность по лизинговым платежам
Д76.НДС К68 – начислен НДС к уплате

Затраты у лизингодателя за отчетный месяц:

Д91.2 К10,76,70,60,04,05,71
Д91.9 К99 - прибыль
Д99 К91.9 - убыток

При возврате имущества по окончании срока действия договора:
К011 - по фактической стоимости
Д03.Имущество для сдачи в лизинг К91.1

При выкупе лизингового имущества лизингополучателем:

А)по истечении срока действия договора:
К011 - по фактической стоимости

Б) досрочный выкуп имущества:
Д98 К91.1 - досрочно начислен лизинговый платеж

Получение лизингового досрочного платежа:
Д51 К76.Задолженность по лизинговым платежам
Д76.НДС К68 - начислен НДС
К011 - списание лизингового имущества с забалансового счета

КОГДА ИМУЩЕСТВО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя

Поступление лизингового имущества:
Д001 – по договорной стоимости

Ежемесячное начисление лизинговых платежей:
Д20 К76
Д19 К76 - учтен НДС
Д68 К19 – зачтен НДС

Оплата лизинговых платежей:
Д76 К51

По окончании срока действия договора возврат лизингового имущества:
К001 - по договорной стоимости

При выкупе лизингового имущества

А) по окончании срока действия договора:
К001 – по договорной стоимости
Д01 К02 - по договорной стоимости

Б) досрочный выкуп:
Д97 К76 - досрочно начислен лизинговый платеж
Д19 К76 – учен НДС
К001 - списываем имущество с забалансового счета
Д01 К02 – по договорной стоимости
Д68 К19 - зачет НДС из бюджета
Д76 К51 - перечислена досрочная оплата лизинговых платежей

А далее ежемесячно списываем расходы с 97 счета на затраты в течение срока, который оставался согласно договора лизинга:
Д20 К97

КОГДА ИМУЩЕСТВО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя

Поступление лизингового имущества:
Д08 К76.Арендные обязательства – по договорной стоимости без НДС
Д19 К76.Арендные обязательства – учтен НДС
Д01 К08 - по первоначальной стоимости

Начисление амортизации по данному объекту:
Д20 К02

Начисление задолженности по лизинговым платежам за отчетный месяц:
Д76.Арендные обязательства К76.Задолженность по лизинговым платежам
Д68 К19 - зачет НДС из бюджета

Перечисление задолженности по лизинговым платежам:
Д76.Задолженность по лизинговым платежам К51

По окончании срока действия договора возврат лизингового имущества:
Д01.Выбытие основных средств К01
Д02 К01.Выбытие основных средств

При выкупе лизингового имущества:

А) по истечении срока действия договора

Б) досрочный выкуп
Досрочно начислен лизинговый платеж:
Д76.Арендные обязательства К76.Задолженность по лизинговым платежам
Д97 К02 150000 - досрочно начислена амортизация
Д76.Задолженность по лизинговым платежам К51 - перечисление лизингового платежа
Д68 К19 - зачет НДС из бюджета

А далее ежемесячно списываем расходы на затраты в течение срока, который оставался согласно договора лизинга:
Д20 К97