115088, г. Москва, ул. Шарикоподшипниковская, д 20. | м. Дубровка
+ 7(495) 228-09-78 info@lsmonolit.ru Не дозвонились?

Ведение учета НИОКР

Справочный материал составлен специалистами компании «Артис-Аудит»
Более подробную консультацию вы можете получить по телефону (495) 228-09-78.

ПОНЯТИЕ НИР, НИОКР, НТД

 

Научная (научно-исследовательская) деятельность*

- деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Научно-техническая деятельность*

- деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки*

- деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

cт. 2 ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» №127-ФЗ от 23.08.1996г.

К научно-исследовательским работам относятся работы*

, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательским), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок:

  1. по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
  2. по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

ПБУ 17/02 от 19.11.2002г. «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

РЕЗУЛЬТАТЫ И ПРОДУКТЫ НИР, НИОКР, НТР

 

Научный и (или) научно-технический результат*

- продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Научная и (или) научно-техническая продукция*

- научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации

ст. 2 ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» №127-ФЗ от 23.08.1996г.

ДОГОВОРЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИР, НИОКР, НТР

По договору на НИР

исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.

По договору на выполнение НИОКР и ТР

исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).
Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение НИР, НИОКР и ТР несет заказчик.
Условия договоров на выполнение НИР, НИОКР и ТР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

cт. 769 ГК РФ

ДОГОВОРЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИР, НИОКР, НТР ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НУЖД

Выполнение НИР, НИОКР и НТР, предназначенные для удовлетворения государственных или муниципальных нужд, осуществляются на основе государственного или муниципального контракта на выполнение подрядных работ для государственных или муниципальных нужд.

СУЩЕСТВЕННЫЕ УСЛОВИЯ, КОТОРЫЕ ДОЛЖЕН СОДЕРЖАТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ или МУНИЦИПАЛЬНЫЙ КОНТРАКТ
 

(то, без чего договор может быть признан судом недействительным)

  1. Условия об объеме и о стоимости подлежащей выполнению работы;
  2. Условия о сроках начала и окончания работ (начальные и конечные сроки);
  3. Условия о размере и порядке финансирования и оплаты работ;
  4. Условия о способах обеспечения исполнения обязательств сторон.

В случае, если государственный или муниципальный контракт заключается по результатам торгов или запроса котировок цен на работы, проводимых в целях размещения заказа на выполнение подрядных работ для государственных или муниципальных нужд, условия государственного или муниципального контракта определяются в соответствии с объявленными условиями торгов или запроса котировок цен на работы и предложением подрядчика, признанного победителем торгов или победителем в проведении запроса котировок цен на работы.

Исполнителями по государственным или муниципальным контрактам могут выступать:

  1. Юридические лица;
  2. Физические лица.

Заказчиками по государственным контрактам могут выступать:

  1. государственные органы (в том числе органы государственной власти);
  2. органы управления государственными внебюджетными фондами;
  3. бюджетные учреждения;
  4. иные получатели средств федерального бюджета и уполномоченные органами государственной власти субъектов РФ на размещение заказов на выполнение подрядных работ для нужд субъектов РФ бюджетные учреждения;
  5. иные получатели средств бюджетов субъектов РФ при размещении заказов на выполнение таких работ за счет бюджетных средств и внебюджетных источников финансирования.

Заказчиками по муниципальным контрактам могут выступать:

  1. органы местного самоуправления;
  2. уполномоченные органами местного самоуправления на размещение заказов на выполнение подрядных работ для муниципальных нужд бюджетные учреждения;
  3. иные получатели бюджетных средств при размещении заказов на выполнение таких работ за счет бюджетных средств и внебюджетных источников финансирования.

ОСНОВАНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНОГО КОНТРАКТА.

Государственный или муниципальный контракт заключается на основе заказа на выполнение работ для государственных или муниципальных нужд.
Для государственного или муниципального Заказчика, разместившего заказ, заключение контракта является обязательным, если иное не установлено законом.
Для исполнителя заключение государственного или муниципального контракта является обязательным лишь:

1. в случаях, установленных законом; при условии, что государственным или муниципальным заказчиком будут возмещены все убытки, которые могут быть причинены Исполнителю в связи с выполнением государственного или муниципального контракта, за исключением случаев уклонения победителя торгов или победителя запроса котировок цен на товары от заключения государственного или муниципального контракта, в случае заведомого занижения предлагаемой цены государственного или муниципального контракта.

cт. 763 - 768, 778 ГК РФ

cт. 527, 528 ГК РФ

ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ПО ДОГОВОРАМ НИР, НИОКР, НТР ТРЕТЬИМИ ЛИЦАМИ

Исполнитель обязан провести научные исследования как лично, так и привлекать к исполнению договора на выполнение НИР третьих лиц только с согласия заказчика.

При выполнении НИОКР и ТР исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц.
К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (статья 706 ГК РФ).

cт. 770 ГК РФ

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН ПО ДОГОВОРАМ НИР, НИОКР, НТР

 

Права Исполнителя

 

 

Права Заказчика

 

Имеют право использовать результаты работ, в т.ч. способные к правовой охране, в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

cт. 772 ГК РФ

 

Обязанности Исполнителя

 

 

Обязанности Заказчика

 

  1. Выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;
  2. Согласовывать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;
  3. Устранять своими силами и за свой счет допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре;
  4. Незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;
  5. Гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.
  1. Передавать исполнителю необходимую для выполнения работы информацию;
  2. Принимать результаты выполненных работ и оплатить их.

Договором может быть также предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ

ст. 773, 774 ГК РФ

СРОКИ ПО ДОГОВОРАМ НИР, НИОКР, НТР

Сроки выполнения работ по договорам НИР, НИОКР, НТР:
Согласно законодательству существуют:
Сроки, которые обязательно прописываются в договорах, т.к. являются существенным условием. Сроки, которые указываются в договоре по желанию, согласованию сторон.
  1. Начальный срок;
  2. Конечный срок.
1. Промежуточные сроки (сроки завершения отдельных этапов).

Если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не предусмотрено договором, подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы.
Указанные в договоре подряда начальный, конечный и промежуточные сроки выполнения работы могут быть изменены в случаях и в порядке, предусмотренных договором.

т. 708, 778 ГК РФ

ЦЕНА ДОГОВОРА НИР, НИОКР И НТР

Цена является существенным условием договора на НИР, НИОКР, НТР.

Цена включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение.

Цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком.
Цена работы (смета) в договоре может быть твердой и приблизительной. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

Твердая цена
Точная цена, указанная в договоре (смете)
Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов.
Приблизительная цена
Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном превышении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, не согласившийся на превышение указанной в договоре подряда цены работы, вправе отказаться от договора. В этом случае подрядчик может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть работы.

п.3, ст. 424 ГК РФ ст. 709 ГК РФ
ст. 778 ГК РФ

ЮРИДИЧЕСКИЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПО ДОГОВОРАМ НИР, НИОКР, НТР

Последствия невозможности достижения результатов НИР по договору.
Если в ходе НИР обнаруживается невозможность достижения результатов вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя, заказчик обязан оплатить стоимость работ, проведенных до выявления невозможности получить предусмотренные договором на выполнение научно-исследовательских работ результаты, но не свыше соответствующей части цены работ, указанной в договоре.

ст. 775 ГК РФ

Последствия невозможности, нецелесообразности продолжения работ не по вине Исполнителя.
Если в ходе выполнения НИОКР и ТР обнаруживается возникшая не по вине исполнителя невозможность или нецелесообразность продолжения работ, заказчик обязан оплатить понесенные исполнителем затраты.

ст. 776 ГК РФ

Последствия неявки Заказчика за получением результатов работ.
В случае неявки заказчика за получением результата выполненной работы или иного уклонения заказчика от его приемки Исполнитель вправе, письменно предупредив заказчика, по истечении двух месяцев со дня такого предупреждения продать результат работы за разумную цену, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести в депозит в порядке, согласно ст. 327 ГК РФ

ст. 778, 738 ГК РФ

Последствия нарушения конечного срока выполнения работ
В случае нарушения Исполнителем конечного срока выполнения работ, если исполнение вследствие такой просрочки утратило интерес для Заказчика, он может отказаться от принятия исполнения и требовать возмещения убытков.
Исполнитель не считается просрочившим, пока обязательство не может быть исполнено вследствие просрочки Заказчика.

п. 2, ст. 405 ГК РФ, ст. 777 ГК РФ

Последствия нарушения договора Заказчиком.
Исполнитель, не исполнивший обязательства или исполнивший его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности) перед заказчиком за нарушение договора на выполнение НИР, НИОКР и НТР, если не докажет, что такое нарушение произошло не по вине исполнителя, кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.
Исполнитель обязан возместить убытки, причиненные им заказчику, в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки, если договором предусмотрено, что они подлежат возмещению в пределах общей стоимости работ по договору. Упущенная выгода подлежит возмещению в случаях, предусмотренных договором.

п. 1 ст. 401 ГК РФ

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ НИР, НИОКР, НТД

Освобождаются от уплаты НДС выполнение организациями:

- научно-исследовательских;
- опытно-конструкторских;
- технологических работ,

относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

  1. разработка конструкций инженерного объекта или технической системы;
  2. разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
  3. создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов, машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Глава 21 НК РФ пп. 16.1, ст. 149 НК РФ

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НИР, НИОКР, НТД

Согласно ст. 253 НК РФ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно ст. 262 НК РФ расходами признаются:

  1. расходы, относящиеся к созданию новой продукции (товаров, работ, услуг);
  2. расходы, относящиеся к усовершенствованию продукции (товаров, работ, услуг);
  3. расходы на изобретательство;

ФЗ от 22.07.2008 г. N 158-ФЗ в п. 2 ст. 262 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ Ст. 262 НК РФ

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА РЕЗУЛЬТАТЫ, ПРОДУКТЫ НИР, НИОКР И НТР

В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик праве применять специальный коэффициент, но не более 3.

К =
(3/n х 100%)
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости
n – срок полезного использования данного объекта
(в месяцах п. 2, ст. 258 НК РФ)

В случае, если в результате разработок организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (п. 3, ст. 257 НК РФ), данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с (п.2, ст. 258 НК РФ). Т.е. срок полезного использования равен сроку действия патента, свидетельства.

aбз. 5, п. 7, ст. 259 НК РФ п. 2, ст. 258 НК РФ

СРОКИ СПИСАНИЯ ЗАТРАТ ПО НИР, НИОКР, НТР

Срок списания расходов определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО НИР, НИОКР, НТР

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект.

При введении в эксплуатацию новых объектов НИР, НИОКР и НТР необходимо проверить соблюдение следующих условий:

  1. Сумма расходов может быть определена и подтверждена;
  2. Имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;
  3. От исследований получен положительный результат;
  4. Использование результатов исследований можно наглядно продемонстрировать.

В бухгалтерском учете затрат по НИР, НИОКР и НТР используется счет 08 («Вложения во внеоборотные активы»). К нему открывается субсчет 8, на котором отражаются все расходы по НИР, НИОКР и НТР.

Независимо от того выполнены ли все вышеперечисленные условия или нет, расходы по НИР, НИОКР и НТР признаются прочими расходами и учитываются на счете 91.2.
После передачи разработки в производство и списания всех расходов на разработку НИР, НИОКР и НТР учитываются на счете 04
04.1. - при наличии свидетельства, патента на разработку;
04.2. - при отсутствии свидетельства, патента на разработку («Нематериальные активы»). К счету 04 открываются субсчета в зависимости от того, имеется у организации – разработчика патент или свидетельство на разработку:

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ НИР, НИОКР, НТР

 

Учет затрат зависит от того, кто выполнял разработки

 

Выполнение разработок собственными силами:
Выполнение разработок сторонними организациями:
Д08.8 К70 – начислена заработная плата
Д08.8 К68 (69) - начислен ЕСН и страховые взносы с заработной платы;
Д08.8 К10 – отпущены материалы на проведение разработок.После передачи разработки в производство, делаем проводку:
Д04 К08.8 - учтены затраты по разработке;
Д91.2 К08.8 - затраты по разработке включены в состав прочих расходов.
Д08.8 К60 – учтены в составе расходов услуги сторонних организаций;
Д19 К60 – отражен НДС;После передачи разработки в производство, делаем проводку:
Д04 К08.8 – учтены затраты по разработке;
Д68 К19 – НДС принят к вычету;
Д91.2 К08.8 - затраты по разработке включены в состав прочих расходов.

СРОКИ СПИСАНИЯ ЗАТРАТ ПО НИР, НИОКР, НТР

Срок списания расходов определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

п. 11 ПБУ 17/02 от 19.11.2002г. «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»