Ведение учета ВЭД

Таможенные платежи - таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, за таможенное оформление), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела.
Кроме таможенных платежей, таможенные органы наделены правом взимания иных платежей, не отнесенных ТК РФ к таможенным платежам. Такими платежами являются:
- внутренние налоги (пп. 26 п. 1 ст. 11 ТК РФ);
- специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (п. 3 ст. 318 ТК РФ).
Внутренние налоги, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК РФ для взимания таможенных платежей (абз. 2 п. 2, п 4 ст. 236 ТК РФ и п. 3 ст. 318 ТК РФ).
Все виды платежей, взимаемых таможенными органами, включая средства, получаемые в счет возмещения затрат на хранение товаров на складах временного хранения и таможенных складах таможенных органов, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таможенная пошлина

Таможенная пошлина взимается на основании ТК РФ и ФЗ «О таможенном тарифе» №5003-ФЗ от 25.05.1993г.
Работы и услуги пошлинами не облагаются. При экспорте таможенных пошлин нет.
Базой для расчета таможенной пошлины является таможенная стоимость товара. Таможенная пошлина не взимается, если товар освобожден от пошлин (перечень в №5003-ФЗ).
Базовые ставки таможенных пошлин установлены Постановлением Правительства №830 от 30.12.01г.Ставки таможенных пошлин бывают:
- адвалорными (процентная ставка);
- специфическими (установлена за единицу веса или объема);
- комбинированными (ставка в процентах, но не менее определенной суммы в евро. Рассчитываем процентную ставку и специфическую, а платим наибольшую из них)

Одним из видов таможенных платежей является налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Ст. 146 НК РФ установлено, что ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом налогообложения НДС.
Перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе товаров на территорию РФ, определен ст. 150 НК РФ, особенности налогообложения при ввозе товаров в зависимости от избранного таможенного режима установлены п. 1 ст. 151 НК РФ. Налоговая база при ввозе товаров определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, также отнесен к числу таможенных платежей. Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Согласно ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от выбранного таможенного режима установлены ст. 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со ст. 191 НК РФ.
Акциз является косвенным налогом и включается в цену товара, вычету не подлежит.

Таможенные сборы

гл. 33.1. ТК РФ

Сбор за таможенное оформление
Взимаются от таможенной стоимости. Если в последствии таможенная стоимость корректируется (КТС), то таможенный сбор корректировке не подлежит.
Подлежат уплате при декларировании товаров и должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.
Ставки установлены Постановлением Правительства №863 от 28.12.04г.Сбор за таможенное сопровождение
Уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита.
Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.Сбор за таможенное хранение
Подлежат уплате при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. Уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день.
Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.

Справочный материал по учету ВЭД составлен специалистами компании «Артис-Консалт»
Более подробную консультацию вы можете получить по телефону (495) 228-09-78.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Импорт* (от лат. importare ввозить) — ввоз в страну товаров, работ, услуг результатов интеллектуальной деятельности и т. п. на таможенную территорию страны из-за границы без обязательств на обратный вывоз.

Импортер* - организация или физическое лицо, ввозившее товары на таможенную территорию страны.

Экспорт* - вывоз товаров с таможенной территории страны, проданных иностранному покупателю или предназначенных для перепродажи на иностранном рынке. К экспорту относятся также вывоз товаров для переработки их в другой стране.

Экспортер* - организация или физическое лицо, вывозившее товары с таможенной территории страны.

Товары* это часть материально-производственных запасов (МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи без дополнительной обработки.

Покупная цена* - сумма фактических затрат на приобретение товара.
Продажная цена* - это цена с учетом продажных наценок (скидок). «Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

п.13 ПБУ 5/01

Фактическая стоимость (первоначальная стоимость)* - цена, по которой действительно были куплены товарно-материальные ценности (ТМЦ).

Договорная (контрактная) стоимость* - это стоимость товара, указанная в договоре (контракте).

Импортная стоимость* - складывается из контрактной (договорной стоимости) и накладных расходов.

Курсовая разница* - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовая разница возникает:

1) по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности по обязательствам, выраженным в иностранной валюте;

2) по операциям по переоценке сальдо счетов, выраженные в иностранной валюте.

Положительная курсовая разница* – при повышении курса ЦБ РФ к рублю отражается на активных счетах бухгалтерского учета, а пассивных счетах отражается отрицательная курсовая разница.

Отрицательная курсовая разница* – при падении курса ЦБ РФ к рублю отражается на активных счетах бухгалтерского учета, а на пассивных счетах отражается положительная курсовая разница.

ПБУ 3/2000

Валютные операции:*
- приобретение резидентом у нерезидента, и наоборот, валютных ценностей;
- ввоз и вывоз валютных ценностей;
- перевод иностранной валюты и валюты РФ, а также ценных бумаг, со счета, открытого за пределами РФ на счет того же лица, открытого на территории РФ и наоборот;
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений (ст. 6 ФЗ)

Согласно ст. 9 ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:
- операции в магазинах беспошлинной торговли (Duty Free);

- операции между комитентом и комиссионером;

- операции по договорам транспортной экспедиции;

- операции между резидентом и банком (кредиты, займы);

- операции по выдаче иностранной валюты на командировочные расходы, возврат остатка и выдача перерасхода.

Согласно ст. 10 ФЗ нерезиденты могут без ограничений осуществлять переводы иностранной валюты между собой со счетов, открытых в банках РФ.

Согласно ст. 12 ФЗ с 2007 года резиденты РФ могут открывать счета в любых иностранных банках информируя об этом налоговый орган в течение 1 месяца.

ФЗ «О валютном регулировании и контроле»
№173-ФЗ

ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ

Товары, ввозимые на территорию РФ и вывозимые с территории РФ должны пройти таможенную «очистку» и подлежат таможенному контролю. Российские юридические лица могут представить товар к таможенному оформлению самостоятельно или через представителя – таможенного брокера. Иностранные юридические лица – только через таможенного брокера. Специального разрешения для Внешнеэкономической деятельности юридическому лицу не требуется, ему необходимо лишь зарегистрироваться и встать на учет в таможенном органе. Декларирование товара производиться в срок не позднее 15 дней после прибытия товара на таможенную территорию РФ. Товар считается находящимся под таможенным контролем: 1. при ввозе (с момента пересечения границы РФ до момента его выпуска в заявленном режиме); 2. при вывозе (с момента принятия таможенной декларации до момента пересечения границы РФ).Под таможенным оформлением понимается процедура помещения товара под таможенный режим. Решение о выборе таможенного режима принимает декларант, учитывая ограничения таможенного законодательства.Существуют следующие таможенные режимы:
*1. Выпуск для внутреннего потребления* ст. 163 ТК РФ Таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Наиболее характерен для импортных контрактов, т. е. для ввоза из-за границы товаров для реализации их на внутреннем рынке России. Основной характеристикой данного таможенного режима является возможность пользоваться и (или) распоряжаться товарами после их выпуска без каких-либо ограничений, в том числе временного характера, т.е. товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ (ст 164 ТК РФ)
*2. Экспорт* Таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об их обратном ввозе (ст 165 ТК РФ)
*3. Международный таможенный транзит* Таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами России, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.
*4. Переработка на таможенной территории* ст. 173 – 186 ТК РФ Таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок. В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Под рассматриваемый таможенный режим могут помещаться как товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для проведения операций по переработке, так и товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы.
*5. Переработка для внутреннего потребления* ст. 187 ТК РФ Таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения. При последующем выпуске продуктов переработки для свободного обращения подлежат уплате таможенные пошлины по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
*6. Переработка вне таможенной территории* ст. 197 ТК РФ Таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров на территории иностранного государства в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. При помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории предоставляется полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.
*7. Временный ввоз товаров* Таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории РФ с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В ряде случаев при необходимости использования иностранных товаров на таможенной территории РФ временно, например, при организации выставок, ввозе товаров для пользования представительствами иностранных юридических лиц на территории РФ и так далее целесообразно использовать таможенный режим временного ввоза, предполагающий применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в течение срока временного ввоза.
*8. Таможенный склад* Таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза за пределы таможенной территории РФ, хранятся на условиях, предусмотренных ТК РФ. В ряде случаев импортеру товаров на территорию РФ ввиду отсутствия на момент декларирования ряда разрешительных документов, денежных средств, необходимых для уплаты таможенных пошлин, налогов при выпуске товаров для внутреннего потребления, для решения вопроса о целесообразности оставления товаров для внутреннего потребления на таможенной территории РФ, в целях приостановления действия таможенных режимов в отношении иностранных товаров, не предусматривающих выпуска для свободного обращения, а также исходя из иных соображений, целесообразно использовать таможенный режим таможенного склада. В отдельных случаях таможенный режим таможенного склада используется также и экспортером товаров.
*9. Реимпорт* ст. 234 ТК РФ т. е. обратный ввоз из-за границы отечественных товаров, не подвергшихся там переработке Таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к таким товарам мер экономической политики. Товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, приобретают статус товаров выпущенных для свободного обращения. Таможенный режим реимпорта отнесен законодателем к группе завершающих таможенных режимов и предполагает завершение нахождение товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ за ее пределами путем их обратного ввоза на эту территорию. Под данный таможенный режим не могут помещаться следующие виды товаров: - иностранные товары; - российские товары, вывезенные с таможенной территории России в соответствии с иными, чем режим экспорта, видами таможенных режимов; - российские товары, которые хотя и были вывезены в соответствии с режимом экспорта, но обратный ввоз которых осуществляется по истечении установленных предельных сроков для реимпорта; - товары, запрещенные к ввозу в Россию и вывозу за ее пределы в соответствии с номами российского законодательства.Таможенным законодательством предусматривается, что при обратном ввозе товаров на территорию России в соответствии с режимом реимпорта подлежат возврату суммы вывозных таможенных пошлин и налогов.
*10. Реэкспорт* ст. 239 ТК РФ Таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
*11. Уничтожение* ст. 244 ТК РФ Таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Под таможенный режим уничтожения, как правило, подлежат помещению иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, использование которых на этой территории, а также вывоз с этой территории, нецелесообразны или коммерчески невыгодны.
*12. Отказ в пользу государства* ст. 248 ТК РФ Таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Как альтернативный вариант таможенному режиму уничтожения в отношении товаров, использование которых на таможенной территории РФ, а также вывоз с этой территории, нецелесообразны или коммерчески невыгодны, по желанию декларанта может быть применен таможенный режим отказа в пользу государства. Как и в случае уничтожения, декларант, помещая товары под таможенный режим отказа в пользу государства, утрачивает права собственности на такие товары, передавая в последнем случае такие права государству. Под таможенный режим отказа в пользу государства, в отличие от таможенного режима уничтожения, могут быть помещены как иностранные товары, ввозимые либо ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, а также российские товары. В соответствии со ст. 251 ТК РФ ответственность перед третьими лицами за отказ от товаров в пользу государства несет декларант. Таможенные органы не возмещают каких-либо имущественных претензий лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, от которых декларант отказался в пользу государства.
*13. Временный вывоз* Таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Содержание данного таможенного режима предполагает его использование в большинстве случаев для организации выставочных, спортивных и иных зрелищных мероприятий. Условием помещения товаров под таможенный режим временного вывоза является возможность идентификации временно вывозимых товаров таможенным органом при их обратном ввозе (реимпорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами РФ допускается замена временно вывезенных товаров товарами того же типа.
*14. Беспошлинная торговля* Таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Условия помещения товаров под таможенный режим беспошлинной торговли установлены ст. 259 ТК РФ и включают в себя: - предназначение товаров только для продажи в магазине беспошлинной торговли; - предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей.
*15. Перемещение припасов* Таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Например, еда в самолете, поезде.
*16. Свободная таможенная зона (свободный склад)* Заключается в предоставлении участнику внешнеэкономической деятельности таможенных льгот и льгот по внутреннему налогообложению, возможности осуществлять свою производственную и иную деятельность на территории свободной зоны, а также продавать свою продукцию на национальном или внешнем рынке. Государство, в свою очередь, получает прямую и косвенную прибыль от привлечения инвестиций как национальных, так и иностранных для развития производства и отдельных видов коммерческой деятельности. Создание свободных зон также способствует развитию торговли, созданию дополнительных рабочих мест, что благоприятно отражается на экономической и социальной сфере.
*17. Иные специальные таможенные режимы* Порядок применения иных специальных таможенных режимов не установлен ТК РФ. В параграфе 4 гл. 21 ТК РФ раскрывается перечень товаров, в целях перемещения через таможенную границу РФ которых такие режимы устанавливаются. Данная группа включает в себя, в первую очередь, перемещение товаров для различных государственных нужд.

БАЗИСНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВОК

Базисные условия поставки определяют основные права и обязанности сторон при транспортировке, упаковке и маркировке товаров, по страхованию грузов, оформлению коммерческой документации, а также определяют место и время передачи права собственности на товар с продавца на покупателя и риска его случайного повреждения и утраты. Их использование упрощает составление и согласование контрактов, помогает найти равноправные способы разрешения разногласий. Обозначаются аббревиатурами словосочетаний, описывающих положение груза по отношению к транспортному средству, что определяет обязанность продавца за установленную в контракте цену доставить груз в определенную географическую точку, погрузить товар на транспортные средства, подготовить его к погрузке или передать транспортной организации. По каждому из названных базисных условий поставки четко определяются обязанности сторон, вытекающие из соответствующего условия. Толкование базисных условий "Инкотермс" носит рекомендательный характер, поэтому продавец и покупатель, соглашаясь следовать при исполнении сделки условиям "Инкотермс", должны сделать в контракте соответствующую оговорку, особенно если ими принимаются какие-либо уточнения в содержании того или иного условия.- с завода (EXW), - франко-перевозчик (FCA), - свободно вдоль борта судна (FAS), - с борта судна (FOB), - стоимость и фрахт (CFR), - стоимость, страхование, фрахт (CIF), - перевозка оплачена до... (CPT), - провозная плата и страхование оплачены до... (CIP), - поставка до границы (DAF), - поставка с судна (DES), - поставка с пристани с оплатой пошлины (DEQ), - поставка без оплаты пошлины (DDU), - оставка с оплатой пошлины (DDP).
EXW EX Works - Франко заводEXW - С заводаEx factory (plant, mill) - Франко предприятиеEx store (warehouse, stock) - Франко склад		Термин "Франко завод" означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта.Таким образом, условие EXW предусматривает минимальные обязанности для продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения. Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы за такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Это условие не может применяться, когда покупатель не в состоянии выполнить прямо или косвенно экспортные формальности. В этом случае должен использоваться термин FCA при условии, что продавец согласится нести расходы и риски за отгрузку товара.
FCAFree carrier (...named place) - Франко перевозчик (...название места назначения)		Термин "Франко перевозчик" означает, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку. Если же поставка осуществляется в другое место, продавец за отгрузку товара ответственности не несет. Данный термин может быть использован при перевозке любым видом транспорта, включая смешанные перевозки. Если покупатель доверяет другому лицу, не являющемуся перевозчиком, принять товар, то продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке товара с момента передачи его данному лицу.
FASFree Alongside Ship (...named port of shipment) - Франко вдоль борта судна (...название порта отгрузки) FAS - ФАС Free alongside board - Франко у борта судна Ex board - Свободно вдоль борта судна		Термин "Франко вдоль борта судна" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FAS на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Однако, если стороны желают, чтобы покупатель взял на себя обязанности по таможенной очистке товара для экспорта, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом.
FOBFree On Board (...named port of shipment) - Франко борт (...название порта отгрузки) FOB - ФОБ Free on board vessel - Свободно на борту		Термин "Франко борт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки. И с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FOB на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин FCA.
CFRCost and freight (...named port of destination) - Стоимость и фрахт (...название порта назначения) CAF, CFR - КАФ		Термин "Стоимость и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя. По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин CPT.
CIFCost, insurance and freight (...named port of destination) - Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения) CIF - СИФ		Термин "Стоимость, страхование и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения, но риск потери или повреждения товара, как и любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя. Однако по условиям термина CIF на продавца возлагается также обязанность приобретения морского страхования в пользу покупателя против риска потери и повреждения товара во время перевозки. Следовательно, продавец обязан заключить договор страхования и оплатить страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям термина CIF от продавца требуется обеспечение страхования лишь с минимальным покрытием. В случае, если покупатель желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования. По условиям термина CIF на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин CIP.
CPT Carriage paid to (...named place of destination), CPT - Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения)		Термин "Фрахт/перевозка оплачены до" означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара перевозчику. В случае осуществления перевозки в согласованный пункт назначения несколькими перевозчиками переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого из них. По условиям СРТ на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Условие СРТ может использоваться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
CIPCarriage and insurance paid to (...named place of destination) - Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения) CIP - СИП		Термин "Фрахт/перевозка и страхование оплачены до" означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы до доставки таким образом товара. Однако по условиям CIP на продавца также возлагается обязанность по обеспечению страхования от рисков потери и повреждения товара во время перевозки в пользу покупателя. Следовательно, продавец заключает договор страхования и оплачивает страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям CIP от продавца требуется обеспечение страхования с минимальным покрытием. В случае, если покупатель желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования. В случае осуществления перевозки в пункт назначения несколькими перевозчиками переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого перевозчика. По условиям СIР на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Условие СIР может использоваться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
DAFDelivered at frontier (...named place) - Поставка до границы (...название места доставки) DAF - Поставка франко-граница		Термин "Поставка до границы" означает, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил неразгруженный товар, прошедший таможенную очистку для экспорта, но еще не для импорта, на прибывшем транспортном средстве в распоряжение покупателя в названном пункте или месте на границе до поступления товара на таможенную границу сопредельной страны. Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по разгрузке товара с прибывшего транспортного средства и нес все риски и расходы за такую разгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, когда товар поставляется до сухопутной границы. Если поставка будет иметь место в порту назначения, на борту судна либо на пристани, то следует применять термины DES или DEQ.
DESDelivered ex ship (...named port of destination) - Поставка с судна (...название порта назначения) DES - Поставка франко-судно		Термин "Поставка с судна" означает, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил не прошедший таможенную очистку для импорта товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения. Продавец должен нести все расходы и риски по доставке товара в названный порт назначения до момента его разгрузки. Если стороны желают, чтобы продавец взял на себя расходы и риски по выгрузке товара, должен применяться термин DEQ. Данный термин может применяться только при перевозке морским или внутренним водным транспортом или в смешанных перевозках, когда товар прибывает в порт назначения на судне.
DEQDelivered ex quay (...named port of destination) - Поставка с причала (...название порта назначения) DEQ - Поставка франко-причал		Термин "Поставка с причала" означает, что продавец выполнил свои обязанности по поставке, когда товар, не прошедший таможенную очистку для импорта, предоставлен в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой и выгрузкой товара на пристань. Термин DEQ возлагает на покупателя обязанность таможенной очистки для импорта товара, также как и уплату налогов, пошлин и других сборов при импорте. Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя все или часть расходов по импорту товара, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Данный термин может применяться только при перевозке морским или внутренним водным транспортом или в смешанных перевозках, когда товар выгружается с судна на пристань в порту назначения. Однако, если стороны желают включить в обязанности продавца риски и расходы, связанные с перемещением товара с пристани в другое место (склад, терминал и т.д.) в порту, либо за пределами порта, должны быть использованы термины DDU и DDP.
DDU Delivered duty unpaid (...named place of destination) - Поставка без оплаты пошлины (...название места назначения)DDU - ДДУ		Термин "Поставка без оплаты пошлины" означает, что продавец предоставит не прошедший таможенную очистку и неразгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до этого места, за исключением (если это потребуется) любых сборов, собираемых для импорта в стране назначения. Ответственность за такие сборы должен нести покупатель, также как и за другие расходы и риски, возникшие в связи с тем, что он не смог вовремя пройти таможенную очистку для импорта. Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя риски и расходы по таможенной очистке, также как и часть расходов по импорту товара, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Ответственность, риски и расходы за выгрузку и перегрузку товара зависят от того, под чьим контролем находится выбранное место поставки. Данный термин может применяться независимо от вида транспорта, но когда поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, то следует применять термины DES или DEQ.
DDPDelivered duty paid (...named place of destination) DDP - Поставка с оплатой пошлины (...название места назначения)		Термин "Поставка с оплатой пошлины" означает, что продавец предоставит прошедший таможенную очистку и неразгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая (где это потребуется) любые сборы для импорта в страну назначения. В то время как термин EXW возлагает на продавца минимальные обязанности, термин DDP предполагает максимальные обязанности продавца. Данный термин не может применяться, если продавец прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии. Если стороны согласились об исключении из обязательств продавца некоторых из расходов, подлежащих оплате при импорте (таких как налог на добавленную стоимость - НДС), это должно быть четко определено в контракте купли-продажи. Если стороны желают, чтобы покупатель взял на себя все риски и расходы по импорту товара, следует применять термин DDU. Данный термин может применяться независимо от вида транспорта, но, когда поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, следует применять термины DES или DEQ.

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

Таможенная стоимость является основой для расчета таможенных платежей. Таможенная стоимость не отражается в бухгалтерском учете. Таможенная стоимость заявляется в ДТС (декларации таможенной стоимости) по форме ДТС-1 (если товар оценивался методом 1) или по форме ДТС-2 (если товар оценивался методами со 2 по 6). Таможенная стоимость заявляется непосредственно в ГТД (грузовой таможенной декларации), если товар освобожден от таможенных платежей. ГТД подается в таможенный орган в течение 15 дней с момента ввоза товара в страну или ранее (предварительное декларирование). Существует 6 методов оценки. Каждый последующий метод применяется, если предыдущий метод не может быть применим. Указанные методы оценки применяются только к ввозимому товару. Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В случае, если основной метод не может быть использован, применяется один из последующих методов. При этом каждый из них применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы 4 и 5 могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.
1. По цене сделки с ввозимым товаром		Метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара по цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены: -1- расходы по доставке товара до авиа порта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ, включая расходы по транспортировке, погрузке, выгрузке, перевалке и страхованию; -2- расходы, понесенные покупателем; -3- соответствующая часть стоимости сырья, материалов, деталей и т.п. товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров; -4- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров; -5- величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории РФ.Этот метод нельзя применять если участники сделки взаимозависимы, а также по товарообменным операциям.
2. По цене сделки с идентичным товаром		Метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара по цене сделки с идентичными товарами. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: -1- проданы для ввоза на территорию РФ; -2- ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; -3- ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях.
3. По цене сделки с однородным товаром		Метод определение таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара по цене сделки с однородными товарами, которые имеют схожие характеристики с возимым товаром и сделаны с ним в одной стране изготовителе.
4. Метод вычитания стоимости		Метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара посредством вычитания из цены единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом, следующих компонентов: -1- расходов на выплату комиссионных вознаграждений, обычных надбавок на прибыль и общих расходов в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида; -2- сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров; -3- обычных расходов, понесенных в РФ на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.Метод применяется при условии, что ввозимый товар будет продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния.
5. Метод сложения стоимости		Метод определения таможенной стоимости ввозимого на таможенную территорию РФ товара путем сложения: -1- стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; -2- общих затрат, характерных для продажи РФ из стран вывоза товаров того же вида; -3- прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.
6. Резервный метод		Метод таможенной оценки, применяемый в тех случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения других методов таможенной оценки. При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товара не могут быть использованы: -1- цена товара на внутреннем рынке РФ; -2- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны; -3- цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения; -4- произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВКА

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ИМПОРТ
Ввоз товара на таможенную территорию РФ представляет собой объект налогообложения по НДС (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ).
В соответствии со ст. 151 НК РФ налоговая база для исчисления таможенного НДС, по общему правилу, исчисляется как сумма:
- таможенной стоимости ввозимых товаров;
- таможенной пошлины, подлежащей уплате;
- суммы акциза, подлежащего уплате.НДС = (ТС + ТП + Акциз) х 10,18%,
где:
ТС – таможенная стоимость
ТП – таможенная пошлинаТаможенные органы могут скорректировать таможенную стоимость (КТС), в этом случае НДС, уплаченный на таможне, корректируется, а таможенные пошлины – нет.Организации, применяющие упрощенные системы налогообложения (УСН) и не являющиеся плательщиками НДС, налог на таможне уплачивают и включают его в расходы (ст. 170 НК РФ).

НДС, уплаченный в бюджет по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, в режимах для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежит вычету при условии что:
- товар принят к учету;
- его предполагается продать с учетом НДС;
- имеются документы, подтверждающие уплату налога в бюджет на таможне и ГТД.
Эту сумму НДС необходимо отразить в книге покупок (основание: платежное поручение и ГТД), а в графе 3 книги покупок ставиться дата уплаты налога. Корректировка НДС (КТС) тоже отражается в книге покупок.

Организации, занимающиеся международными перевозками:

Местом реализации услуг по перевозке, выполняемых российскими организациями, является РФ, если пункт отправления или пункт назначения находится на ее территории (п.1 ст. 148 НК РФ).
Такой порядок применяется независимо от вида транспорта, которым осуществляется перевозка.
По ставке НДС «0» облагаются работы и услуги по сопровождению ввозимого в РФ и вывозимого из РФ груза (ст. 164 НК РФ).
Таким образом, применение «0» ставки НДС для организаций, занимающихся перевозками, - это право, а не обязанность.

ЭКСПОРТ

В отношении товара, предназначенного на экспорт, вычет НДС возможен только после предъявления в налоговый орган по месту учета комплекта документов (ст. 165 НК РФ).
Экспорт облагается НДС по «0» ставке, счет-фактура покупателю не выставляется (ст. 164 НК РФ). Право на применение «0» ставки НДС должно подтверждаться предоставлением в налоговый орган документов в течение 180 дней, с даты отметки в ГТД «выпуск разрешен».
Если ставку успели подтвердить в установленный срок, то моментом определения налоговой базы по НДС будет являться последний день месяца, в котором собран пакет документов для налогового органа.
Если за 180 дней документы не собраны (не предоставлены в налоговый орган), то на 181–й день начисляется НДС по ставке 10% или 18% и подается уточненная Декларация по НДС за тот период, в котором была произведена отгрузка.

Д68.НДС к возмещению К68.НДС к начислению
Д68.НДС к начислению К51

Экспортеру отводиться 3 года на подтверждение экспортного НДС. Если подтвердит – налоговый орган вернет налог:
Д51 К68.НДС к возмещению.

Если в течение 3 лет экспортер налог не подтвердит, то по истечении 3 лет НДС списывается как невозмещаемый:
Д91.2 К68.НДС к возмещению – не является расходом по прибыли.

Так как НДС уплачивается на 181-й день с даты отгрузки, то начиная с 21 числа окончания налогового периода по день уплаты налога, надо заплатить пени:
Д99 К68 – пени (платятся за каждый рабочий день в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ)

Д19 К68 – если налог был принят к вычету (экспорт не предполагался), его нужно восстановить на дату, когда узнали, что налог неправомерно приняли к вычету.
В Налоговом учете: также необходимо сдать уточненную Декларацию по НДС и заплатить налог и пени.
В бухгалтерском учете: ошибки исправляются в том периоде, когда о них стало известно (поэтому уточненные отчеты налоговый орган не принимает).

Налоговой базой по НДС при экспорте признается только выручка от реализации товара.
Экспортный аванс НДС не облагается.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Проценты по полученным кредитам и займам:2 варианта признания в налоговом учете (п. 1 ст. 269 НК РФ):

1. Расходом признается сумма процентов, существенно не отклоняющаяся от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце), на тех же условиях (в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения).
Существенным отклонением в данном случае будет являться отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.

2. Предельная величина процентов, признаваемых расходом в налоговом учете, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату привлечения денежных средств, увеличенной в 1,1 раза – в рублях, равной 15% - в валюте.
Если процентная ставка по кредиту не меняется в течение всего срока кредита – берем ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств, в других случаях – берем ставку рефинансирования ЦБ на дату признания расхода в виде процента по кредиту.

В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

another content tab

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМПОРТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЭКСПОРТА

УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Экспорт товаров представляет собой таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их обратном ввозе на эту территорию.При заключении экспортного контракта в соответствии с Инструкцией ГТК России от 13.10.99г. №01-23/26541 и ЦБ РФ №86-И и "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров" оформляется паспорт экспортной сделки.
По каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый тем банком, где открыт счет экспортера, на который должна поступить от нерезидента выручка за экспортируемые по данному контракту товары.
Следует иметь в виду, что срок оплаты по экспортному контракту не должен превышать 90 календарных дней с даты фактического пересечения товаром российской границы.
С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому контракту.
В случае, если условиями сделки предусмотрено осуществление расчетов в валюте РФ с предоставлением иностранной стороне отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней, оформление паспорта сделки производится уполномоченным банком без представления экспортером разрешения, полученного в установленном порядке.
Экспортер представляет в банк экспортный контракт, оформляет 2 экземпляра паспорта сделки. После поступления валютной выручки на валютный счет обязательная продажа валюты не предусмотрена. В течение 7 рабочих дней необходимо предоставить в банк Справку о валютных операциях и Заявление на перевод валюты с транзитного счета на текущий. Экспортер должен предоставить в банк документы, подтверждающие экспорт в течение 15 календарных дней со дня окончания месяца, в котором осуществлялся вывоз.
Датой признания выручки в бухгалтерском учете является момент перехода права собственности ПБУ-3.
Экспортный режим распространяется на вывоз во все страны, за исключением Беларуси. Такой вывоз регулирует Соглашение об уплате косвенных налогов между Россией и Беларусью.
Если организация продает одни и те же товары на внутреннем и внешнем рынке, то ей необходимо везти раздельный учет по НДС т.к. в отношении экспортных товаров установлен особый порядок возмещения «входного» НДС.Первичные документы по экспортным операциям:

Контракт на поставку товаров
Паспорт сделки (если контракт на сумму свыше 5 000 долларов США)
Государственная таможенная декларация (ГТД)
Товарно-транспортная накладная (ТТН), в том числе Коносамент
Инвойс
Сертификаты, страховые полисы, упаковочные листы и т.д.

ОБЩАЯ СХЕМА УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ

Покупка товара у российского поставщика:

Д41 К60 – покупка товара на территории РФ
Д19 К60 – учтен НДС с покупного товара
Д60 К51 – оплата товара российскому поставщикуЧасть купленного товара продаем на российском рынке:Д68.2 К19 – на сумму НДС с товара, проданного на российском рынке.Заключили контракт с иностранным покупателем. Курс доллара на день отгрузки - 25,8 рублей, курс доллара на день оплаты – 26 рублей.

Д62 К90
Д90 К41 – списали товар на продажу по курсу 25,8 рублей, по фактической себестоимости.

Постановление Правительства №500 от 2006г. Экспорт на условиях F, C, D производиться с использованием счета 45:
Д45 К41 – отгрузка
Д90 К45 – переход права собственности
Экспорт на условиях Е производиться:
Д90 К41

Экспорт товара:

Д44 К76.таможня – таможенные сборы (пошлины не уплачиваются, кроме нефти и газа)
Д44 К60 – начислены услуги перевозчика
Д52 К62 – оплата за экспортный товар, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату зачисления (по курсу 26 рублей).

А) Собрали пакет документов для налогового органа за 180 дней для подтверждения «0» ставки НДС. Момент определения налоговой базы по НДС будет последний день месяца, в котором собран пакет документов, курс в этот день 26 рублей.
Принимаем к вычету входной НДС:
Д68.2 К19 – на оставшуюся сумму (за минусом уже принятой суммы)

Б) Не собрали пакет документов для налогового органа за 180 дней. На 181-й день начисляем НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае будет день отгрузки, курс в этот день 25,8 рублей:
Д68.НДС к возмещению К68.НДС к начислению – налоговая база х 18%
Д68.НДС к начислению К51 – уплата НДС в бюджет, за вычетом «входного» НДС, который мы приняли к вычету.

Чтобы не платить пени по НДС можно не ждать 180 дней и заплатить налог сразу в отчетном периоде, только право вычесть «входной» НДС наступает только по истечении 180 дней.

Отражение курсовой разницы:

Д52,62,60,76 К91.1 - положительная
Д91.2 К52,62,60,76 - отрицательная

УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С УЧАСТИЕМ КОМИССИОНЕРА

УЧЕТ У КОМИТЕНТАТовар, переданный Комиссионеру, является собственностью Комитента до его реализации иностранному покупателю.
Все хозяйственные операции по экспорту Комитент отражает на основании отчета Комиссионера с приложенными документами.Отгрузка товара:

Д45.Комиссионер К41 – момент отгрузки товара Комиссионеру по фактической себестоимости
Д45.Покупатель К45.Комиссионер – момент отгрузки товара со склада Комиссионера на склад иностранного покупателя, если момент отгрузки не совпадает с моментом перехода права собственности пп «г» п.12 ПБУ-9/99.Д44 К76,60 – расходы Комитента по продаже товара
Д19 К76,60 – НДС с расходов на территории РФ
Д76,60 К51 - оплата расходов Комитента

Получено извещение Комиссионера о продаже товара:

Д76.Комиссионер К90.1 – контрактная стоимость, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату получения извещения Комиссионера
Д44 К76.Комиссионер – начисление комиссионного вознаграждения, возмещаемых расходов
Д19 К76.Комиссионер – начисление НДС с комиссионного вознаграждения, возмещаемых расходов

Д90.2 К45,44 – в момент перехода права собственности иностранному покупателю списание товара по фактической себестоимости с учета и расходов.

Комиссионер не участвует в расчетах:

Д52 К62 – поступление экспортной выручки

Комиссионер участвует в расчетах:

Д76.Комиссионер К62 – на момент признания выручки отражаем задолженность Комиссионера по перечислению суммы, которая поступит на его счет от иностранного покупателя.
Д52.Транзитный К76.Комиссионер – поступление оплаты от Комиссионера за проданный товар
Д52.Текущий К52.Транзитный – перевод экспортной выручки на текущий счет

УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА.

Если экспортируемый товар отгружается иностранному покупателю напрямую со склада Комитента, у Комиссионера нет необходимости отражать в учете поступление и отгрузку товара. А если товар поступает на склад Комиссионера, то последний отражает в учете:

Поступление и отгрузка товара пп.2 п.1 ст.167 НК РФ:

Д004 – по договорной стоимости получен товар от Комитента (экспортера)
К004 – отгрузка товара иностранному покупателю, договорная стоимость

Комиссионное вознаграждение:

Д62 К76.Комитент – отражена сумма, подлежащая получению от иностранного покупателя (если Комиссионер участвует в расчетах). Пересчет по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар.
Д76.Комитент К60,76 – начисление расходов, возмещаемых Комитентом.
Д76.Комитент К90.1 – отражено комиссионное вознаграждение (выручка Комиссионера)
Д90.3 К68 – начислен НДС с комиссионного вознаграждения.

Поступила выручка от покупателя:

Д52 К62 – поступила экспортная выручка от покупателя, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет
Д76.Комитент К52 – перечисление экспортной выручки Комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств со счета.

Отражаем курсовую разницу:

Д52,62,60,76 К91.1 – положительная
Д91.2 К52,62,60,76 - отрицательная

Если Комиссионер удерживает вознаграждение с поступающих от иностранного покупателя сумм, при удержании своей доли с поступающего аванса от покупателя он фактически получает предоплату за свои услуги. В этот момент он обязан определить налоговую базу по НДС, начисли и уплатить НДС с аванса за свои услуги. А затем, после подписания акта об оказании услуг, НДС с аванса можно взять к вычету.
Пересчет суммы предоплаты в рубли производиться на дату поступления денежных средств на счет посредника.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА

ВНЕШНЕТОРГОВЫХ БАРТЕРНЫХ СДЕЛОК

Организации, совершающие бартерные (обменные) сделки, обязаны ввести на таможенную территорию РФ эквивалентные по стоимости экспортируемым товары (работы, услуги). Порядок осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками определен Указом президента РФ от 18.08.96г. №1209.
Для оформления бартерных сделок требуются те же самые документы, которые необходимы для оформления и учета импортных и экспортных операций. Отличие составляет только то, что контракт составляется один, а ГТД – две: на импорт и на экспорт.Отражаем в бухгалтерском учете отгрузку товара:Д45 К41,43 – отгрузка товара на экспорт по фактической себестоимости
Д44 К60,76 – отражены коммерческие расходы по экспорту
Д19 К60,76 – учтен НДС по расходам на территории РФ.Д62 К90.1 – отражена контрактная стоимость товара согласно Договора, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности
Д90.2 К45,44 – списана фактическая себестоимость товаров и коммерческих расходов

Отражаем в бухгалтерском учете поступление товара:

Д10,41,07(15),08 К60 – поступил товар в обмен на отгруженный; по контрактной стоимости, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Взаимозачет задолженностей:

Д60 К62 – контрактная стоимость, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств.
Д10,41,07(15),08 К60,76 – отражены расходы по ввозу импортного товара
Д19 К60,76 – учтен НДС на территории РФ по импорту

Оприходование импортного товара:

А) Д01 К08 – постановка на учет основного средства (ОС)

Б) Д10,41,07.склад К10,41,07 – постановка на учет материалов и товара по фактической стоимости

В) Д10,41,07 К15 – постановка на учет материалов и товара по учетной цене

Д16 К15 – списание отклонения со счета 15

Д15 К16 – списание отклонения со счета 15

Д68 К19 – зачет НДС из бюджета по счет-фактуре и ГТД

Отражение курсовой разницы:

Д76,60,62 К91.1 – положительная
Д91.2 К76,60,62 - отрицательная

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОБРОВОЛЬНОЙ ПРОДАЖЕ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ

Согласно ФЗ №173-ФЗ и Инструкции ЦБ РФ №111-И от 30.03.04г. организация может продавать валютную выручку от экспорта товаров (работ, услуг) в полном объеме или ее часть через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют.
В течение 7 рабочих дней от даты зачисления экспортной выручки на транзитный счет организация обязана предоставить в банк распоряжение на продажу экспортной выручки и справку о происхождении валюты. Если организация не предоставит в банк данные документы, валютная выручка будет заморожена на транзитном счете до поступления этих документов. В таком случае банк обязан сообщить о нарушении валютного законодательства в ЦБ РФ. За данное нарушение предусмотрена ответственность, установленная ст. 15.25 КоАП.С транзитного счета можно производить оплату:
- в пользу нерезидентов на их валютные счета по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов;
- в пользу юридических лиц – резидентов на их транзитные счета по транспортировке и экспедированию грузов на территории иностранных государств;- комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам, выплачиваемое посредническим организациям;
- комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за осуществление валютных платежей;
- иные расходы, разрешенные ЦБ РФ.Схема бухгалтерских проводок:

Д52.1 К62 – поступила экспортная выручка на транзитный счет. По курсу ЦР РФ на день зачисления
Д57 К52.1 – часть выручки депонирована на продажу, курс ЦБ на день продажи
Д52.2 К52.1 – оставшаяся часть списана на текущий валютный счет, курс ЦБ РФ на день списания
Д52.1 К91.1 – отражаем курсовую разницу

Д51 К91.1 – поступили рубли от продажи части валютной выручки на расчетный счет по рыночному курсу на день зачисления
Д91.2 К57 – списана стоимость проданной валюты, курс ЦБ РФ на день зачисления рублей на расчетный счет

Д91.2 К57 – отражаем курсовую разницу
Д91.2 К51,52 – комиссия банка

Отрицательная курсовая разница является расходом по налогу на прибыль в налоговом учете.

Отражение операций на транзитном валютном счете:

Д52.1 К62 – зачисление валютной выручки от нерезидента
Д52.1 К66,67 – зачисление кредитов и займов от нерезидента
Д52.1 К75.1 – зачисление вклада в Уставный капитал от учредителя – нерезидента.
Д57 К52.1 – списание валюты на продажу
Д60,76 К52.1 – списание на оплату расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, а также комиссионного вознаграждения
Д52.2 К52.1 – зачисление валютных средств с транзитного счета на текущий счет.

Отражение операций на текущем расчетном счете:

Д52.2 К52.1 – зачисление валютных средств с транзитного счета на текущий счет.
Д52.2 К76(57) – зачисление приобретенной иностранной валюты через уполномоченный банк
Д52.2 К66(67) – зачисление кредитов и займов в иностранной валюте от уполномоченных банков
Д60,76 К52.2 – списание иностранной валюты для расчетов с поставщиками и посредниками
Д66,67 К52.2 – погашение кредитов и займов.
Д58 К52.2 – перечисление вклада в Уставный капитал нерезидента
Д57 К52.2 – списание для продажи иностранной валюты.